2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(19)

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第六章 資產(chǎn)減值

　　本章內(nèi)容對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，涉及考分不少，屬于比較重要章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)資產(chǎn)減值的相關(guān)概念、(2)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、(3)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、(4)資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理。重點(diǎn)為可收回金額的確定，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。難點(diǎn)主要為資產(chǎn)組的認(rèn)定、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理以及總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測(cè)試。

第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述

　　資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

　　一、資產(chǎn)減值的范圍

　　《資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題：

　　(1)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資(不包含“三無(wú)投資”);

　　(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(不包含采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn));

　　(3)固定資產(chǎn);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(不包含消耗性生物資產(chǎn));

　　(5)無(wú)形資產(chǎn);

　　(6)商譽(yù);

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施;

　　其他準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值：

　　存貨、消耗性生物資產(chǎn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》

　　建造合同形成的資產(chǎn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》

　　采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)范的金融資產(chǎn)、三無(wú)投資：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笫22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

　　融資租賃中出租人未擔(dān)保余值：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》

　　二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試

　　(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷：

　　從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企並計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;企業(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。

　　從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置，終止使用或者計(jì)劃提前處置;企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)髙于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)在建造或者收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。

　　(二)資產(chǎn)減值的測(cè)試

　　如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是以下(不攤銷的)資產(chǎn)除外：

　　1.企業(yè)合并所形成的商譽(yù);

　　2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);

　　3.尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：

　　1.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　2.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

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