2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(24)

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第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。同時，某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　【注】在負債一章中還提到，出某些特殊情況下，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn) (或負債)。

　　二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　1.初始確認

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。

　　企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。

　　2.后續(xù)計量

　　(1)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利

　　在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益。

　　(2)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益。

　　3.終止確認

　　處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　【例題1】20×7年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，毎股價格10.60元 (含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。

　　甲公司的其他相關(guān)資料如下：

　　(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;

　　(2)6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元;

　　(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

　　【答案】

　　1.甲公司持有乙公司的股權(quán)后對其無重大影響 (控制或共同控制)，且在活躍市場上有報價，所以持有乙公司的股權(quán)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理。

　　2.甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，即屬于“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)5月13日，購入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收股利 60 000

　　投資收益 1 000

　　貸：銀行存款 1 061 000

　　(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收股利 60 000

　　(3)6月30日，確認股票價格變動：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　公允價值變動損益 300 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 500 000

　　第(4)部可以拆分為兩筆會計分錄：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 200 000

　　借：公允價值變動損益 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　【例2】承上例，甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益為。

　　按照投資收益科目：-1 000(第1步)+500 000(第4步)=499 000(元)

　　按照現(xiàn)金流計算：(15+0.60-10.60)×100 000-1 000=499 000(元)

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