首頁(yè) - 網(wǎng)校 - 面授 - 團(tuán)購(gòu) - 書(shū)城 - 視線 - 模擬考場(chǎng) - 考友錄 - 論壇 - 導(dǎo)航 -
首頁(yè)考試吧論壇Exam8視線考試商城網(wǎng)絡(luò)課程模擬考試考友錄實(shí)用文檔求職招聘論文下載
2013中考
法律碩士
2013高考
MBA考試
2013考研
MPA考試
在職研
中科院
考研培訓(xùn) 自學(xué)考試 成人高考
四 六 級(jí)
GRE考試
攻碩英語(yǔ)
零起點(diǎn)日語(yǔ)
職稱英語(yǔ)
口譯筆譯
申碩英語(yǔ)
零起點(diǎn)韓語(yǔ)
商務(wù)英語(yǔ)
日語(yǔ)等級(jí)
GMAT考試
公共英語(yǔ)
職稱日語(yǔ)
新概念英語(yǔ)
專四專八
博思考試
零起點(diǎn)英語(yǔ)
托?荚
托業(yè)考試
零起點(diǎn)法語(yǔ)
雅思考試
成人英語(yǔ)三級(jí)
零起點(diǎn)德語(yǔ)
等級(jí)考試
華為認(rèn)證
水平考試
Java認(rèn)證
職稱計(jì)算機(jī) 微軟認(rèn)證 思科認(rèn)證 Oracle認(rèn)證 Linux認(rèn)證
公 務(wù) 員
導(dǎo)游考試
物 流 師
出版資格
單 證 員
報(bào) 關(guān) 員
外 銷 員
價(jià)格鑒證
網(wǎng)絡(luò)編輯
駕 駛 員
報(bào)檢員
法律顧問(wèn)
管理咨詢
企業(yè)培訓(xùn)
社會(huì)工作者
銀行從業(yè)
教師資格
營(yíng)養(yǎng)師
保險(xiǎn)從業(yè)
普 通 話
證券從業(yè)
跟 單 員
秘書(shū)資格
電子商務(wù)
期貨考試
國(guó)際商務(wù)
心理咨詢
營(yíng) 銷 師
司法考試
國(guó)際貨運(yùn)代理人
人力資源管理師
廣告師職業(yè)水平
衛(wèi)生資格 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 執(zhí)業(yè)藥師 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會(huì)計(jì)從業(yè)資格
基金從業(yè)資格
統(tǒng)計(jì)從業(yè)資格
經(jīng)濟(jì)師
精算師
統(tǒng)計(jì)師
會(huì)計(jì)職稱
法律顧問(wèn)
ACCA考試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師
資產(chǎn)評(píng)估師
審計(jì)師考試
高級(jí)會(huì)計(jì)師
注冊(cè)稅務(wù)師
國(guó)際內(nèi)審師
理財(cái)規(guī)劃師
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師
一級(jí)建造師
安全工程師
設(shè)備監(jiān)理師
公路監(jiān)理師
公路造價(jià)師
二級(jí)建造師
招標(biāo)師考試
物業(yè)管理師
電氣工程師
建筑師考試
造價(jià)工程師
注冊(cè)測(cè)繪師
質(zhì)量工程師
巖土工程師
暖通工程師
造價(jià)員考試
注冊(cè)計(jì)量師
環(huán)保工程師
化工工程師
給排水工程師
咨詢工程師
結(jié)構(gòu)工程師
城市規(guī)劃師
材料員考試
監(jiān)理工程師
房地產(chǎn)估價(jià)
土地估價(jià)師
安全評(píng)價(jià)師
房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人
投資項(xiàng)目管理師
環(huán)境影響評(píng)價(jià)師
土地登記代理人
繽紛校園 實(shí)用文檔 英語(yǔ)學(xué)習(xí) 作文大全 求職招聘 論文下載 訪談|游戲

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(42)

  全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總考試熱點(diǎn) 

第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

  一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

  與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債,作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量:

  (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

  (2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

  (3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

  【例題1】20×7年10月,B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元,期限2年,由A公司全額擔(dān)保;20×9年4月,C公司從銀行貸款美元1 000 000元,期限1年,由A公司擔(dān)保50%;20×9年6月,D公司通過(guò)銀行從C公司貸款人民幣10 000 000元,期限2年,由A公司全額擔(dān)保。

  截至20×9年12月31日,各貸款單位的情況如下:B公司貸款逾期未還,銀行已起訴B公司和A公司,A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無(wú)法確定:C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因,經(jīng)營(yíng)效益不如以往,可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營(yíng)情況良好,預(yù)期不存在還款困難。

  本例中,對(duì)B公司而言,A公司很可能需履行連帶責(zé)任,但損失金額是多少,目前還難以預(yù)計(jì);就C公司而言,A公司可能需履行連帶責(zé)任;就D公司而言,A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債,不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,A公司在20×9年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

  二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

  當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。此外,企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。因此,或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題,一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

  (一)最佳估計(jì)數(shù)的確定

  預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理:

  第一,所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍(或區(qū)間,下同),且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定。

  【例題2】20×8年12月27日,甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷,最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20×8年12月31日,甲企業(yè)尚未接到法院的判決,因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò),據(jù)專業(yè)人士估計(jì),賠償金額可能是80萬(wàn)元至120萬(wàn)元之間的某一金額,而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

  此例中,甲企業(yè)應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,金額為:(80+120)÷2=100(萬(wàn)元)

  第二,所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍,或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同,那么,如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定;如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

  【例題3】20×8年10月2日,乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日,乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問(wèn)后,公司認(rèn)為:勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%。如果敗訴,則需要賠償800 000元。

  此時(shí),乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,即800 000元。

  承上例,如果敗訴也存在不同的結(jié)果,假設(shè)需要賠償800 000元的可能性10%,賠償1 000 000元的可能性20%,賠償1 200 000元的可能性是70% 。

  此時(shí),乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,即1 200 000元。

  【例題4】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè),20×8年第一季度,共銷售A產(chǎn)品60 000件,銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,該產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題,公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄,如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%。如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門(mén)的預(yù)測(cè),本季度銷售的產(chǎn)品中,80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

  據(jù)此,20×8年第一季度末,甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為:360 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900 000(元)

  (二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/STRONG>

  如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí),才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

  注意的事項(xiàng):

  1.確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債;

  2.基本確定能收到;

  3.確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

  4.作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

  (三)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

  企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)等因素。

  1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

  2.貨幣時(shí)間價(jià)值,貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大,那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí),應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量,即通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。

  將未來(lái)現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí),需要注意以下三點(diǎn)(參考棄置義務(wù)的案例):

  (1)用來(lái)計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率,應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

  (2)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素,也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮,但不能重復(fù)反映。

  (3)隨著時(shí)間的推移,即使在未來(lái)現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下,預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。

  3.未來(lái)事項(xiàng)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)。也就是說(shuō),對(duì)于這些未來(lái)事項(xiàng),如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生,如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等,則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響,但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

  三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

  推薦閱讀:考試推薦

  2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總

  2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題26套

  2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案解析匯總

  2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試機(jī)考備考建議

文章搜索
中國(guó)最優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師名師都在這里!
徐經(jīng)長(zhǎng)老師
在線名師:徐經(jīng)長(zhǎng)老師
   中國(guó)人民大學(xué)教授,博士生導(dǎo)師。香港城市大學(xué)訪問(wèn)學(xué)者;美國(guó)加州大...[詳細(xì)]
版權(quán)聲明:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請(qǐng)與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會(huì)及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請(qǐng)注明出處。