全套筆記:2013注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理
一、出租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理
(一)租金的處理
出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入,如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。某些情況下,出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施,如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提拱了免租期的情況下,應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入。
(二)初始直接費(fèi)用的處理
經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個(gè)經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)或有租金
在經(jīng)營租賃下,出租人的或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。
二、出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理
【例2】20×1年12月2日,A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下:
(1)租賃標(biāo)的物:程控生產(chǎn)線。
(2)租賃期開始日:租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即20×2年1月1日)。
(3)租賃期:從租賃期開始日算起36個(gè)月(即20×2年1月1日至20×4年12月31日)。
(4)租金支付方式:自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。
(5)該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的賬面價(jià)值為2 000 000元;公允價(jià)值為2 600 000元。
(6)租賃合同該規(guī)定的利率為8%(年利率)。
(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備,估計(jì)使用年限為5年。
(8)由A公司承擔(dān)的擔(dān)保余值為300 000元。
(9)B公司估計(jì)未擔(dān)保余值為200 000元。
(10)B公司為該租賃交易發(fā)生的初始直接費(fèi)用為100 000元,已用銀行存款支付。
(11)B公司認(rèn)定該租賃屬于融資租賃。
(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)
由于在融資租賃下,出租人將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人,將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長期轉(zhuǎn)讓給承租人,并以此獲取租金,因此,出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實(shí)際上就變成了收取租金的債權(quán)。出租人應(yīng)在租賃期開始日,將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
其會(huì)計(jì)處理為:在租賃期開始日,出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和,借記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目,按未擔(dān)保余值,借記“未擔(dān)保余值”科目,按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和),貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目,租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按借方與貸方的差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
20×2年1月1日
借:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 3 400 000
(3 000 000+300 000+100 000)
未擔(dān)保余值 200 000
貸:融資租賃資產(chǎn) 2 000 000
營業(yè)外收入 600 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 900 000
銀行存款 100 000
借:未確認(rèn)融資收益 100 000
貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 100 000
(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理
租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
20×2年 1月1日 | 20×2年 12月31日 | 20×3年 12月31日 | 20×4年 12月31日 | 合計(jì) | |
最低租賃收款額 | 1 000 000 | 1 000 000 | 1 300 000 | 3 300 000 | |
未擔(dān)保余值 | 200 000 | 200 000 | |||
合計(jì) | 1 000 000 | 1 000 000 | 1 500 000 | 3 500 000 | |
內(nèi)含利率(折現(xiàn)數(shù)) | 13.16% | 0.8837 | 0.7810 | 0.6902 | |
現(xiàn)值 | 883,735 | 780,987 | 1,035,278 | 2 700 000 | |
租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始費(fèi)用 | 2 700 000 |
20×2年12月31日:
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益(租賃投資凈額(最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額)×實(shí)際利率) 355 215
(3 300 000+200 000-800 000)*13.16%
貸:租賃收入 355 215
借:銀行存款 1 000 000
貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收租賃款 1 000 000
20×3年12月31日:
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益(租賃投資凈額×實(shí)際利率) 270 387
2013注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總
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