2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第3章(1)

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　　第三章　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　第一節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境

　　一、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因

　　(一)經(jīng)營(yíng)失敗、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　(二)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因

　　第一，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　　特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

　　第二，經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失敗;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，自然就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

　　關(guān)注:“深口袋”理論

　　關(guān)注:“訴訟爆炸”

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因而被指控未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問(wèn)題，并被要求賠償有關(guān)損失。迫于社會(huì)的壓力，許多國(guó)家的法院判決逐漸傾向于擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面的法律責(zé)任。

　　20世紀(jì)90年代美國(guó)專家估計(jì)，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的直接費(fèi)用支出占其審計(jì)收入的20%。訴訟賠償不僅是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問(wèn)題，也是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。

　　結(jié)合第二十一章

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任——按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任——違約、過(guò)失和欺詐

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。

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