2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第6章(2)

定義

分類

內(nèi)容

經(jīng)濟利益---因持有某一實體的股權、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權利和承擔的義務。

直接經(jīng)濟利益

（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權他人管理的經(jīng)濟利益）； 
（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

間接經(jīng)濟利益

間接經(jīng)濟利益----指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

不利影響的情形

防范措施

（一）如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬——在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平�?BR>會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（二）審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：
1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；
2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。
防范措施主要包括：
1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；
3.將該成員調(diào)離審計項目組。

（三）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬----在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益.

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（四）通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

（五）項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬----在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（六）項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部

執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同的分部時，會計師事務所應當確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所處的分部。

（七）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬----在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 

為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（八）所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹�務的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹�務的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則不被視為損害獨立性。
如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

（九）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
1.如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。
2.如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得擁有此類�?jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

（十）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

防范措施主要包括：
1.將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。

（十一）作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 

如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，也將因自身利益產(chǎn)生不利影響：
1.與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人；
2.向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹�務的其他合伙人和管理人員；
3.上述人員的主要近親屬。
只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：
1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產(chǎn)的受益人；
2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；
3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 
4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

（十二）其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益
 

審計項目組成員應當確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響： 
1.除前述提及的人員外，會計師事務所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬；
2.與審計項目組成員存在密切私人關系的人員。
這些經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響主要取決于下列因素： 
1.會計師事務所的組織結(jié)構、經(jīng)營模式和溝通機制； 
2.相關人員與審計項目組成員之間的關系。
防范措施主要包括：
1.將存在密切私人關系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；
2.不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策；
3.由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

（十三）會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 

防范措施：
1.如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；
2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；
3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。