2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第6章(5)

業(yè)務關系

不利影響的嚴重程度

防范措施

一、一般規(guī)定

不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：
1.該人員加入審計項目組的時間長短；
2.該人員在審計項目組中的角色；
3.會計師事務所的組織結構；
4.審計業(yè)務的性質；
5.客戶的管理團隊是否發(fā)生變動；
6.客戶的會計和報告問題的性質或復雜程度是否發(fā)生變化。

1.將該人員輪換出審計項目組；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該人員已執(zhí)行的工作；
3.定期對該業(yè)務實施獨立的質量復核。

二、屬于公眾利益實體的審計客戶
（一）關鍵審計合伙人任職時間（止5停2延1）

關鍵審計合伙人----項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。
如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。
關注：
在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：
1.參與該客戶的審計業(yè)務；
2.為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核；
3.就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；
4.以其他方式直接影響業(yè)務結果。
在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

（二）屬于公眾利益實體的審計---其他合伙人任職時間

其他審計合伙人----負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。
不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：
1.該合伙人與審計客戶存在業(yè)務關系的時間長短；
2.該合伙人在審計項目組中的角色；
3.該合伙人與客戶治理層或管理層交往的性質、頻率和范圍。

防范措施：
1.將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業(yè)務關系；
2.定期對該業(yè)務實施獨立的質量控制復核。

（三）屬于公眾利益實體的審計---關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間（滿3緩2）

1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。
2.如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。
3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。