2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第21章(2)

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　　第二節(jié)　財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　違反法規(guī)的行為----被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為.

　　被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：

　　1.通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)。

　　2.對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經營活動、持續(xù)經營能力或避免大額罰款至關重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產生重大影響。

　　關注：

　　注冊會計師應當關注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產生直接。

　　一、管理層遵守法律法規(guī)的責任 ------在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定

　　關注：

　　為了防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，管理層執(zhí)行的政策和程序包括：

　　1.跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設計的經營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定;

　　2.建立和實施適當?shù)膬炔靠刂?

　　3.制定、公布和落實行為守則;

　　4.確保員工得到適當培訓，了解行為守則;

　　5.監(jiān)控行為守則的遵守情況，對違反行為守則的員工采取恰當?shù)拇胧┙o予處分;

　　6.聘請法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規(guī)的變化;

　　7.匯編重要的，被審計單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī);

　　8.對于大型被審計單位，將適當?shù)穆氊煼峙山o內部審計機構、審計委員會和合規(guī)部門(法律部門)，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責任。

　　二、注冊會計師的責任

　　注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯報導致的重大錯報獲取合理保證。

　　在執(zhí)行財務報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。

　　關注：

　　由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大：

　　1.許多法律法規(guī)主要與被審計單位經營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲取;

　　2.違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;

　　3.某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。

　　因此，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　針對前述被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應當承擔不同的責任：

　　1.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任----就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);

　　2.針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任----僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　(被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：

　　1.通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)。

　　2.對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經營活動、持續(xù)經營能力或避免大額罰款至關重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產生重大影響。)

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