2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第22章(1)

項目

內(nèi)容

（一）注冊會計師與財務報表審計相關的責任

1.注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任
包括：
（1）注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見；
（2）財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。
2.注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業(yè)務約定書或記錄審計業(yè)務約定條款的其他適當形式的書面協(xié)議中。
（結(jié)合教材P150）
向治理層提供審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關事項進行溝通的適當方式：
（1）注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計工作的責任，主要集中在對財務報表發(fā)表意見上；
（2）審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項；
（3）注冊會計師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務的其他規(guī)定，承擔所需要溝通特定事項的責任（如適用）。
3.法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務的其他規(guī)定，可能要求注冊會計師與治理層進行更廣泛的溝通。 

項目

內(nèi)容

（二）計劃的審計范圍和時間安排

1.就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通的作用

（1）幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域；
（2）幫助注冊會計師更好的了解被審計單位及其環(huán)境。

2.溝通的事項

其一，溝通的事項可能包括：
（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險；
（2）注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案；
（3）在審計中對重要性概念的運用。

3.可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項

其二，可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項包括：
（1）如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設性和互補性的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作；
（2）治理層對下列問題的看法：
①與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通；
②治理層和管理層之間的責任分配；
③被審計單位的目標和戰(zhàn)略，以及可能導致重大錯報的相關經(jīng)營風險；
④治理層認為審計過程中需要特別關注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領域；
⑤與監(jiān)管機構(gòu)的重要溝通；
⑥治理層認為可能會影響財務報表審計的其他事項。
（3）治理層對下列問題的態(tài)度、認識和措施
①被審計單位的內(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性；
②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。
（4）治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規(guī)則和相關事項變化的措施；
（5）治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應。
盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。見【例題1·單選題】 

項目

內(nèi)容

（三）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

1.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法

（1）會計政策
①在考慮是否有必要對提供信息的成本與可能給財務報表使用者帶來的效益之間進行平衡后，會計政策對于被審計單位具體情況的適當性；
②重要會計政策的初始選擇和變更，包括對新會計準則的應用；
③有爭議的或新興領域的重要會計政策的影響；
④與記錄交易的期間相關的交易時間安排的影響。

（2）會計估計
①管理層對會計估計的識別；
②管理層作出會計估計的過程；
③重大錯報風險；
④可能表明存在管理層偏向的跡象；
⑤財務報表中對估計不確定性的披露。

（3）財務報表披露
①在形成特別敏感的財務報表披露時涉及的問題和作出的相關判斷；
②財務報表披露的總體中立性、一慣性和明晰性。

（4）相關事項
①財務報表中披露的特別風險、風險敞口和不確定性對財務報表的潛在影響；
②財務報表受非正常交易影響的程度，以及這些交易在財務報表中單獨披露的程度；
③影響資產(chǎn)和負債賬面價值的因素，包括被審計單位確定有形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)使用年限的依據(jù)；
④對錯報的選擇性更正。

2.審計工作中遇到的重大困難

審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：
（1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；
（3）為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期；
（4）無法獲取預期的信息；
（5）管理層對注冊會計師施加的限制；
（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。
在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項可能包括：
（1）影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略；
（2）對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注；
（3）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務、審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

4.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項

審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關的其他重大事項----可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。

項目

內(nèi)容

（四）注冊會計師的獨立性

注冊會計師需要遵守與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性的要求。擬溝通的關系和其他事項以及防范措施因業(yè)務具體情況的不同而不同，但是通常包括：
1.對獨立性的不利影響；
2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務所內(nèi)部自身的防范措施。
如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：
1.就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；
2.根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項，包括會計師事務所和網(wǎng)絡事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額；這些收費應當分配到適當?shù)臉I(yè)務類型中，以幫助治理層評估這些服務對注冊會計師獨立性的影響；
3.為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，已�?jīng)采取的相關防范措施。
適用于上市實體的有關注冊會計師獨立性的溝通要求，可能對其他審計單位出具有相關性，尤其是那些涉及重大公眾利益的被審計單位，其經(jīng)營活動、規(guī)�；蚬�司地位使之具有廣泛的利益相關者。不是上市實體，但可能適合溝通注冊會計師的獨立性的被審計單位的示例包括公共部門實體、信貸機構(gòu)、保險公司和退休金基金等。

（五）補充事項

如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當?shù)模?BR>（1）識別和溝通這類事項對審計目的而言，只是附帶的；
（2）除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序；
（3）沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。