2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

項目

內(nèi)容

（一）總體要求

1.確定溝通對象的一般要求

（1）確定適當?shù)臏贤ㄈ藛T
注冊會計師應當確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通，適當人員可能因溝通事項的不同而不同。

（2）確定適當?shù)臏贤ㄈ藛T時應當利用的信息
在確定與哪些適當人員溝通特定事項時，注冊會計師應當利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。
通常，了解被審計單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式、查閱被審計單位的章程、組織結(jié)構(gòu)圖，詢問被審計單位人員等。
（結(jié)合教材P264）

2.需要商定溝通對象的特殊情形

被審計單位會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織負責與注冊會計師進行溝通。
如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚的界定，導致注冊會計師無法清楚地識別適當?shù)臏贤▽ο螅�被審計單位也沒有指定適當?shù)臏贤▽ο�，注冊會計師就應當盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

3.關(guān)于對了解的溝通對象進行印證的特別提示

特別提示：
在首次接受委托時，或者在連續(xù)審計過程中被審計單位組織形式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的情況下，注冊會計師在確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的適當人員或組織溝通時，即使通過查閱被審計單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料能夠獲取有關(guān)被審計單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息，也最好通過詢問委托人加以印證。
如果印證后的結(jié)果與注冊會計師通過查閱被審計單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料獲取的了解差別很大，最好將印證的結(jié)果形成記錄，并提請委托人確認。

（二）與治理層的下設(shè)組織或個人溝通

1.決定與治理層的下設(shè)組織或個人溝通時應當考慮的主要因素

注冊會計師沒有必要就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當?shù)臏贤▽ο笸�往是治理層的下設(shè)組織和人員。
注冊會計師在決定與治理層某下設(shè)組織或個人溝通時，需要考慮下列事項：
（1）治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責任；這種責任劃分是確定適當溝通對象的直接依據(jù)
（2）擬溝通事項的性質(zhì)；
（3）相關(guān)法律法規(guī)的要求；
（4）下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋。
在決定是否需要與治理機構(gòu)溝通信息時，注冊會計師可能受到其對下設(shè)組織與治理機構(gòu)溝通相關(guān)信息的有效性和適當性的評估的影響。注冊會計師可以在就審計業(yè)務約定條款達成一致意見時明確指出，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師保留與治理機構(gòu)直接溝通的權(quán)利。
（結(jié)合教材P150）

2.被審計單位設(shè)有審計委員會的情形

盡管審計委員會的具體權(quán)力和職責可能不同，但與其溝通已成為注冊會計師與治理層溝通的一個關(guān)鍵要素。
良好的治理原則建議：
（1）邀請注冊會計師定期參加審計委員會會議；
（2）審計委員會主席和其他相關(guān)成員定期與注冊會計師聯(lián)系；
（3）審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師。

3.需要與治理層整體溝通的特殊情形

關(guān)注：
在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位。此時，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。