2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第23章(1)

項(xiàng)目

內(nèi)容

一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)可能包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：
1.對內(nèi)部控制的監(jiān)督；
2.對財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息的檢查；
3.對經(jīng)營活動(dòng)的評價(jià)；
4.對遵守法律法規(guī)情況的評價(jià)；
5.風(fēng)險(xiǎn)管理；
6.治理。

二、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序。
通過了解內(nèi)部審計(jì)工作的情況，注冊會(huì)計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
如果內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：
1.在期末而非期中實(shí)施更多審計(jì)程序；
2.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；
3.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具有說服力的審計(jì)證據(jù)；
4.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。
如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。

（二）利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任：
雖然相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持獨(dú)立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，其獨(dú)立性和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平。
盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對注冊會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，但注冊會(huì)計(jì)師必須對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。
注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立性承擔(dān)責(zé)任,這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。

項(xiàng)目

內(nèi)容

三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

（一）在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)的內(nèi)容

1.內(nèi)部審計(jì)的客觀性
評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性因素時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮：
（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響；
（2）內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層；
（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任；
（4）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策；
（5）管理層或治理層是否對內(nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制；
（6）管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)，在多大程度上采取行動(dòng)，以及如何采取行動(dòng)。
2.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮：
（1）內(nèi)部審計(jì)人員是否屬于相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員；
（2）內(nèi)部審計(jì)人員是否經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；
（3）被審計(jì)單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員任用和培訓(xùn)的既定政策。
3.內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注
包括：
（1）內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄。
（2）是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊或其他類似文件、工作方案和內(nèi)部審計(jì)工作底稿。
4.內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效溝通。
如果內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地與注冊會(huì)計(jì)師坦誠溝通，并滿足下列條件，則他們之間的溝通可能是最有效的：
（1）雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間舉行會(huì)談；
（2）內(nèi)部審計(jì)人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向注冊會(huì)計(jì)師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)人員告知注冊會(huì)計(jì)師其注意到的、可能影響注冊會(huì)計(jì)師工作的所有重大事項(xiàng)；
（3）注冊會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。

（二）在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容

1.內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；
2.針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3.在評價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主管程度。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)

1.內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間安排；
2.內(nèi)部審計(jì)覆蓋的范圍；
3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性以及實(shí)際執(zhí)行的重要性；
4.選取測試項(xiàng)目擬采用的方法；
5.對所執(zhí)行工作的記錄；
6.復(fù)核和報(bào)告程序。