2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第24章(3)

一、在承接與保持階段獲取了解

集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)。
集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。
如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
1.新業(yè)務(wù)----集團(tuán)項目組可以通過下列途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境：
（1）集團(tuán)管理層提供的信息；
（2）與集團(tuán)管理層的溝通；
（3）如適用，與前任集團(tuán)項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。
集團(tuán)項目組可能需要對下列事項進(jìn)行了解：
（1）集團(tuán)結(jié)構(gòu)；
（2）組成部分中對集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動；
（3）對服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用；
（4）對集團(tuán)層面控制的描述；
（5）合并過程的復(fù)雜性；
（6）是集團(tuán)項目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團(tuán)管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由；
（7）集團(tuán)項目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師，以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。

2.連續(xù)審計業(yè)務(wù)----集團(tuán)項目組獲取充分適當(dāng)?shù)貙徲嬜C據(jù)的能力可能受到某些方面重大變化的影響。
（1）集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化；
（2）對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化；
（3）集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化；
（4）對集團(tuán)或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；
（5）集團(tuán)層面控制的變化；
（6）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化。 

二、審計范圍受到限制

審計范圍受到限制，集團(tuán)項目合伙人采取的措施：
（1）如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；
（2）如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財務(wù)報表實施審計，并對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。關(guān)注：
集團(tuán)項目組接觸信息可能受到集團(tuán)管理層無法克服的情況的限制。
即使接觸信息受到限制，集團(tuán)項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團(tuán)重要程度的增加而降低。
關(guān)注：
1.如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分信息，則集團(tuán)項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.如果這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團(tuán)仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計意見。

三、業(yè)務(wù)約定條款

1.業(yè)務(wù)約定條款需要明確使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。
集團(tuán)審計業(yè)務(wù)約定條款可能還需包括：
（1）在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團(tuán)項目組與組成部分注冊會計師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制；
（2）組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通，也應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項目組；
（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)與組成部分就財務(wù)報告事項進(jìn)行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項目組；
（4）如果集團(tuán)項目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許集團(tuán)項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊會計師，以及允許集團(tuán)項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

2.下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團(tuán)審計意見：
（1）集團(tuán)項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師；
（2）擬對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作。