查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息
| 項目 | 內(nèi)容 | |
| 一、其他信息的含義 | 其他信息----指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務(wù)報表的文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。 其他信息主要包括： ①管理層或治理層的經(jīng)營報告 ②財務(wù)數(shù)據(jù)摘要 ③員工情況數(shù)據(jù) ④計劃的資本性支出 ⑤財務(wù)比率 ⑥董事和高級管理人員的姓名 ⑦擇要列示的季度數(shù)據(jù) | |
| 把握以下幾點(diǎn)： 1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例披露的； 2.其他信息是相對于已審計財務(wù)報表而言的； 3.其他信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。 | ||
| 二、注冊會計師對于其他信息的責(zé)任 | 1.注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述. | |
| 2.對財務(wù)報表出具審計報告時對其他信息的考慮. | ||
| 3.有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別程序的情形. | ||
| 4.有法定或約定義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告的情形. | ||
| 5.獲取其他信息的時間. | ||
| 三、重大不一致 |
（一）重大不一致------其他信息與已審財務(wù)報表中的信息相矛盾 | 重大不一致可能導(dǎo)致注冊會計師對依據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。 從以下方面理解： 1.“重大”取決于特定環(huán)境下對不一致涉及的金額和性質(zhì)的判斷 2.“不一致”包括： ①其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表相關(guān)信息不一致 ②其他信息中的項目與已審計財務(wù)報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致 ③其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致 |
| （二）識別重大不一致時的措施： 1.確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改 如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審財務(wù)報表和其他信息是否需要修改。 2.在審計報告日前識別重大不一致時的措施 （1）需要修改已審計財務(wù)報表而管理層拒絕修改時的措施（結(jié)合P567） 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見。 （2）需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通。 其他措施: ①按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段》的規(guī)定，在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致； ②拒絕提交審計報告； ③解除業(yè)務(wù)約定。 3.在審計報告日后識別重大不一致時的措施 如果在審計報告日前無法獲取全部其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致，并進(jìn)而確定是否需要修改已審計財務(wù)報表或其他信息。 （1）需要修改已審計財務(wù)報表時的措施（結(jié)合P568） 如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對已審計財務(wù)報表作出修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分在不同時間段識別的事實，即審計報告日后至財務(wù)報表報出日前識別的事實和財務(wù)報表報出后識別的事實，采取相應(yīng)的措施。 （2）需要修改其他信息且管理層同意修改時的措施 如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，同時管理層同意修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的程序。 （3）需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施 如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。 | ||
| 四、對事實的重大錯報 | （一） 對事實的重大錯報的含義： 1.可能會注意到明顯的對事實的重大錯報的情形 2.對事實的重大錯報的含義 包括兩個特征： 一是其他信息所反映的事項與財務(wù)報表反映的事項不相關(guān)； 二是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報 | |
| （二）注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施: 1.與管理層討論 如果注意到明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項。 其原因： 其他信息是由管理層負(fù)責(zé)披露的，管理層對其他信息內(nèi)容的了解與認(rèn)識通常應(yīng)當(dāng)比較全面、深入，就此事與管理層進(jìn)行討論，有助于注冊會計師分析、判斷其他信息是否確實存在著對事實的重大錯報。 2.仍然認(rèn)為存在明顯的對事實的重大錯報時的措施 如果在討論后仍然認(rèn)為存在明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層咨詢被審計單位的法律顧問等有資格的第三方的意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見。 3.確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施 如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。 如果認(rèn)定對事實的重大錯報確實存在，由于該錯報與已審計財務(wù)報表無關(guān)，注冊會計師不能因此對并未發(fā)現(xiàn)的重大錯報的已審計財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見，并且，由于管理層已拒絕修改，因此，注冊會計師只能將對其他信息的疑慮告知治理層。這既是注冊會計為提請管理層修改含有對事實的重大錯報的其他信息所作的再次努力，也是注冊會計師恪盡職守的體現(xiàn)。 | ||
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