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第三節(jié) 對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)
| 一、定義 | 財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素----指財(cái)務(wù)報(bào)表特定的要素，賬戶或項(xiàng)目。 關(guān)注： 單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素包括相關(guān)附注。 相關(guān)附注通常包含重要會計(jì)政策以及與財(cái)務(wù)報(bào)表或要素相關(guān)的其他解釋性信息。 |
| 二、注冊會計(jì)師的目標(biāo) | 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：恰當(dāng)處理與以下方面相關(guān)的特殊考慮： （1）業(yè)務(wù)的承接； （2）業(yè)務(wù)的計(jì)劃和執(zhí)行； （3）對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素形成審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告。 |
| 三、業(yè)務(wù)承接時(shí)的考慮 | （一）審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用： 關(guān)注： 1.在單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)中，無論注冊會計(jì)師是否同時(shí)接受委托審計(jì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表，該要求仍然適用。 2.如果沒有同時(shí)接受委托審計(jì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定按照審計(jì)準(zhǔn)則對單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素進(jìn)行審計(jì)是否可行。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111 號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》要求注冊會計(jì)師確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的可接受性。 在單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)中，這一要求包括確定采用財(cái)務(wù)報(bào)告框架是否能夠提供充分的披露或列報(bào)，以使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素所傳遞的信息，以及重大交易和事項(xiàng)對單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素所傳遞的信息的影響。 （三）審計(jì)意見的形式 關(guān)注: 審計(jì)意見的形式是否符合具體情況。 1.注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和適用的法律法規(guī)。 2.對于單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定的要素，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能未明確說明如何列報(bào)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素。因此，注冊會計(jì)師需要根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)考慮審計(jì)意見的預(yù)期形式是否恰當(dāng)。 |
| 四、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮 | 在計(jì)劃和執(zhí)行單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。 1.注冊會計(jì)師需要仔細(xì)考慮每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性。 2.注冊會計(jì)師并不能孤立考慮單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素。因此，注冊會計(jì)師需要實(shí)施與關(guān)聯(lián)項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 |
| 五、形成和審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮 | 注冊會計(jì)師在形成審計(jì)意見時(shí)需要評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露。 1.如果對整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，或出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定對單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具的審計(jì)報(bào)告可能因此受到的影響。相應(yīng)的，如果認(rèn)為適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，或者出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。 2.如果認(rèn)為有必要對整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法發(fā)表意見，注冊會計(jì)師不應(yīng)在同意審計(jì)報(bào)告中對構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表無保留意見。 3.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要對整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，但又對整套報(bào)表中的特定要素單獨(dú)審計(jì)，只有滿足相應(yīng)條件，才可發(fā)表無保留意見。 （1）法律法規(guī)并未禁止注冊會計(jì)師對該特定要素發(fā)表無保留意見； （2）注冊會計(jì)師對特定要素出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，并不 與包含否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布； （3）特定要素并不構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分。 4.如果已對整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師不應(yīng)對整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一報(bào)表發(fā)表無保留意見。 即使注冊會計(jì)師對單一財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告并不與包含否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布，注冊會計(jì)師也不應(yīng)對整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。 |
七、對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
關(guān)注：審計(jì)報(bào)告的要素
(一)標(biāo)題;
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”。
(二)收件人;
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。
(三)引言段;
1.指出注冊會計(jì)師所出具審計(jì)報(bào)告的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表，包括每張簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱;
2.指出已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表;
3.提及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告和報(bào)告日期，以及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見這一事實(shí);
4.如果簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日遲于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日，說明簡要財(cái)務(wù)報(bào)表和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表未反映在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日之后發(fā)生的事項(xiàng)的影響;
5.指出簡要財(cái)務(wù)報(bào)表未包含在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度要求披露的全部事項(xiàng)，因此，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀不能替代對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀。
(四)管理層對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;
管理層對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)編制簡要財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。
(五)注冊會計(jì)師的責(zé)任段;
注冊會計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，注冊會計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的程序的基礎(chǔ)上對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
(六)審計(jì)意見段;
審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。
(七)注冊會計(jì)師的簽名和蓋章;
(八)會計(jì)師事務(wù)所的名稱，地址和蓋章;
(九)報(bào)告日期。
關(guān)注：
1.如果已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告包含保留意見、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，但注冊會計(jì)師確信簡要財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面已按照運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)編制，并與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括下列方面：
(1)說明已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告包含保留意見、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段;
(2)描述對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的依據(jù)，已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中的保留意見，或者強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段;由此對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
2.如果已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告包含否定意見或無法表示意見，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括下列方面：
(1)說明已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告包含否定意見或無法表示意見;
(2)描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù);
(3)說明由于對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見或無法表示意見，因此，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見是不適當(dāng)?shù)摹?/P>
八、對審計(jì)報(bào)告分發(fā)或使用的限制或提醒閱讀者關(guān)注編制基礎(chǔ)
如果對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告存在分發(fā)或使用的限制，或?qū)σ褜徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的的編制基礎(chǔ)編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中包含相同的限制或提醒說明。
參考格式28-8;參考格式28-9;參考格式28-10;參考格式28-11
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