2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

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　　第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計算

　　依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除標準，各項所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計算如下：

　　一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-2 000元或4 800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表13-4。

13-4　工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　或=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　這里需要指出的是：

　　(一)對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定

　　1.自2008年3月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24 000元/年，即2 000元/月。

　　2.個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　3.個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　4.個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅的計算

　　對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種方法：

　　第一種：查賬征稅。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　　3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　4.企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　6.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　上述第4、5、6、7條規(guī)定，從2008年1月1日起執(zhí)行。

　　8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

　　第二種：核定征收。

　　核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

　　企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

　　實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

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