文章責編：majingjing_123
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第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用
一、可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素
二、應對不利影響的防范措施
三、專業(yè)服務委托
| 具體情況 | 防范措施 |
| （一）接受客戶關系 在接受客戶關系前，注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等 |
防范措施主要包括： 1.對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經營活動的人員進行了解； 2.要求客戶對完善公司治理結構或內部控制作出承諾 |
| （二）承接業(yè)務 注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有的關注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的水平 |
防范措施主要包括： 1.了解客戶的業(yè)務性質、經營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況； 2.了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質和范圍； 3.了解相關監(jiān)管要求或報告要求； 4.分派足夠的具有勝任能力的員工； 5.必要時利用專家的工作； 6.就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見； 7.遵守質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務 |
| （三）客戶變更委托 如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務性質，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務。 注意： 注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響 |
防范措施主要包括： 1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由； 2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況； 3.從其他渠道獲取必要的信息。 注意： 采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ�。在與前任溝通時應遵循相關準則 |
四、利益沖突
| 注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響。 注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響 |
注冊會計師應當根據(jù)可能產生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施： 1.如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務； 2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務； 3.如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。 除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施： 1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務； 2.實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息； 3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引； 4.要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議； 5.由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況 |
五、應客戶的要求提供第二次意見
| 在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。 注意： 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響 |
防范措施主要包括： 1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通； 2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； 3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。 注意： 如果客戶不允 許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 |
六、收費
第一，在承接業(yè)務時，如果收費報價過低，可能導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。
第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。
第三，注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降至可接受的水平。
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