2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第12章(3)

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　　第三節(jié)　控制測試

　　一、控制測試的含義和要求

　　(一)控制測試的含義

　　控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

　　在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

　　在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠�不同時點進行觀察。

　　(二)控制測試的要求

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　注意：

　　在認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師必須實施控制測試，且這種測試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計證據(jù)。

　　二、控制測試的性質(zhì)

　　(一)控制測試的性質(zhì)的含義

　　控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。

　　1.詢問。注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。

　　2.觀察。觀察是測試不留下書面記錄的控制(如職責(zé)分離)的運行情況的有效方法。

　　3.檢查。對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。

　　4.重新執(zhí)行。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

　　注意：

　　詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性;將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。

　　(二)確定控制測試的性質(zhì)時的要求

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)。

　　2.考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。

　　3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。

　　(三)實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)

　　控制測試的目的是評價控制是否有效運行;細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)。當然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應(yīng)當仔細設(shè)計和評價測試程序。

　　(四)實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

　　注冊會計師應(yīng)當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

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