第 1 頁:一、獨立性概念框架的思路和方法 |
第 2 頁:二、網(wǎng)絡事務所 |
第 3 頁:三、關(guān)聯(lián)實體 |
第 4 頁:四、審計業(yè)務期間 |
二、網(wǎng)絡事務所(從空間上影響獨立性,教材P44)
(一)網(wǎng)絡及網(wǎng)絡事務所的定義
1.網(wǎng)絡事務所是指屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。
2.網(wǎng)絡是指由多個實體組成,旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體:
(1)共享收益或分擔成本;
(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
(5)使用同一品牌;
(6)共享重要的專業(yè)資源。
(二)總體要求
如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所,應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。
【例題1·簡答題】ABC會計師事務所連續(xù)多年審計甲上市公司財務報表。2012年4月1日,ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2012年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌,共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)XYZ會計師事務所于2012年1月25日接受甲公司委托,為甲公司提供了企業(yè)內(nèi)部控制體系的設計服務。
要求:請針對該事項分析ABC事務所是否違反獨立性,并簡要說明理由。
【答案】違反。XYZ事務所與ABC事務所構(gòu)成網(wǎng)絡事務所,并且XYZ事務所在ABC事務所審計甲公司財務報表業(yè)務期間為甲公司提供了企業(yè)內(nèi)部控制設計服務,屬于事務所涉及行使管理層職責,導致ABC事務所因存在自我評價因素對獨立性的不利影響。
(三)如何識別網(wǎng)絡事務所
判斷一個聯(lián)合體是否構(gòu)成網(wǎng)絡時,注冊會計師應當運用下列標準,即一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后,是否很可能認為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡,而網(wǎng)絡事務所即為屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。
【知識點拓展】
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