2014注冊會計師考試《審計》預習講義：第4章(1)

　　三、關(guān)聯(lián)實體(從空間上影響獨立性，教材P46)

　　(一)關(guān)聯(lián)實體的類型

　　關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：

　　1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要;

　　2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;

　　3.受到客戶直 接或間接控制的實體;

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;

　　5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

　　(二)關(guān)聯(lián)實體對獨立性的影響

　　如果認為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實體，且與評價會計師事務所獨立性相關(guān)，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關(guān)聯(lián)實體包括在內(nèi)。

　　【例題2·簡答題】ABC會計師事務所連續(xù)多年審計甲上市公司財務報表。2012年11月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2012年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)XYZ會計師事務所于2012年5月為甲公司的全資子公司乙公司提供了企業(yè)內(nèi)部控制體系的設計服務。

　　要求：請針對該事項分析ABC事務所是否違反獨立性，并簡要說明理由。

　　【答案】違反。XYZ事務所與ABC事務所構(gòu)成網(wǎng)絡事務所，甲公司與乙公司屬于關(guān)聯(lián)公司， XYZ事務所為甲公司全資子公司乙公司提供企業(yè)內(nèi)部控制設計服務就相當于ABC事務所為甲公司提供了企業(yè)內(nèi)部控制設計服務，相當于ABC事務所為甲公司行使管理層職責，導致ABC事務所因存在自我評價對獨立性的不利影響。

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