2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

　　補(bǔ)充內(nèi)容：內(nèi)部退養(yǎng)問(wèn)題

　　1.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率征收個(gè)人所得稅。

 

　　3.個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并繳納個(gè)人所得稅。

　　(一)對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法

　　稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

　　1.當(dāng)月工資超過(guò)免征額

　　將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2.當(dāng)月工資未超過(guò)免征額

　　全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(二)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　(三)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)稅方法

　　單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，

　　(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

 

　　(五)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

　　1.按工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅

　　3.公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(六)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問(wèn)題

　　按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅;領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

 

　　(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

　　(八)關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題

　　(九)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　2.對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣(介紹)單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【例13-10】(教材345頁(yè)例題)王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2010年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7 200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1 900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少?

　　『正確答案』(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2 000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7 200-2 000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=1 900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2 000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7 200+1 900-2 000)×20%-375=1 045(元)

　　因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(1045-665-165)。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案匯總