2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(7)

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　　第七節(jié)　進口貨物征稅

　　一、征稅范圍：凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)該繳納增值稅。

　　1.只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。

　　2.“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免稅，不能出口的要補稅。

　　二、納稅人：進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。代理進口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

　　三、進口貨物的適用稅率：進口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。

　　四、進口貨物應(yīng)納稅額的計算：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　【注意】(1)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額

　　(2)進口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進項稅額抵扣。

　　五、稅收管理：進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天;納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān);納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。

　　【例題·計算題】某商場10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。

　　計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進口關(guān)稅稅率為15%，增值稅稅率為17%)。

　　『正確答案』

　　(1)關(guān)稅的組成計稅價格：40+20=60(萬元)

　　(2)應(yīng)繳納進口關(guān)稅：60×15%=9(萬元)

　　(3)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格：60+9=69(萬元)

　　(4)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：69×17%=11.73(萬元)

　　(5)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額：80×17%=13.6(萬元)

　　(6)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額：13.6-11.73=1.87(萬元)

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