2013注冊會計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第9章(1)

　　三、稅收優(yōu)惠

　　下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：

　　(一)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn);

　　(二)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn);

　　(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn);

　　【典型例題】某省政府機(jī)關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價(jià)值5000萬元。2011年將其中的四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值時(shí)的減除幅度為20%，該省政府機(jī)關(guān)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少?

　　『正確答案』①省政府機(jī)關(guān)辦公用房免稅;

　�、诔鲎獠糠謶�(yīng)以租金交稅，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×12%=12(萬元)

　　(四)個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。

　　(五)2011年至2020年，為支持國家天然林資源保護(hù)二期工程的實(shí)施，對天然林二期工程實(shí)施企業(yè)和單位稅收政策規(guī)定如下：

　　1.對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林二期工程實(shí)施企業(yè)和單位專門用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅。對上述企業(yè)和單位用于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的房產(chǎn)、土地按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　2.對由于實(shí)施天然林二期工程造成森工企業(yè)房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的，暫免征收房產(chǎn)稅;閑置房產(chǎn)和土地用于出租或重新用于天然林二期工程之外其他生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　3.用于天然林二期工程的免稅房產(chǎn)、土地應(yīng)單獨(dú)劃分，與其他應(yīng)稅房產(chǎn)、土地劃分不清的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：

　　(1)損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　(2)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

　　【典型例題】某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn),A棟自用,B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2011年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元,2011年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2011年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(　)。

　　A.15.04萬元

　　B.16.32萬元

　　C.18.24萬元

　　D.22.72萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×(1-20%)×1.2%×4/12+1000×(1-20%)×1.2%×8/12+4×10×12%=15.04(萬元)

　　(3)在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。

　　【典型例題】某企業(yè)2011年2月委托一家施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工地上價(jià)值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2011年企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(　)。

　　A.2.1萬元

　　B.2.31萬元

　　C.2.8萬元

　　D.3.08萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』1100×(1-30%)×1.2%×3/12=2.31(萬元)

　　(4)為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。

　　(5)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　(6)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。

　　(7)向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅�！安话�括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)�！奔磳�居民又對非居民供熱的企業(yè)，可以根據(jù)收入劃分征免界限。

　　(8)自2011年1月1日至2012年12月31日對高校學(xué)生公寓實(shí)行免征房產(chǎn)稅政策。

　　(9)自2011年1月1日至2012年12月31日對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅。

　　【典型例題】某供熱企業(yè)2011年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2011年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(　)。

　　A.13.44萬元

　　B.28.56萬元

　　C.42萬元

　　D.60萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』5000×(1-30%)×1.2%×1700÷2500=28.56(萬元)

　　【典型例題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有(　)。

　　A.行政機(jī)關(guān)所屬的招待所使用的房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅

　　B.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅

　　C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅

　　D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅(6個(gè)月)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』B.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用六個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。

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