2013年注冊會計師綜合階段考點講義：第1章(1)

　　(二)利益沖突的管理應(yīng)對措施

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：

　　(1)如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(2)如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。

　　2.除采取上述防范措施外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：

　　(1)分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

　　(2)實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息;

　　(3)向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

　　(4)要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;

　　(5)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　3.如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，注冊會計師�?yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)約定。

　　四、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

　　(一)提供第二次意見的情形

　　1.在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

　　如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

　　2.【教師補(bǔ)充】當(dāng)會計師事務(wù)所以書面或口頭形式，就下列事項提供專業(yè)意見時，將構(gòu)成應(yīng)客戶要求提供第二次意見的情形：

　　(1)客戶運用會計準(zhǔn)則對其實際發(fā)生的、已完成的或計劃中的交易進(jìn)行處理;

　　(2)客戶運用會計準(zhǔn)則對假設(shè)交易的處理。

　　假設(shè)交易，是指不涉及某一特定企業(yè)的事實和情況的交易。

　　3.【教師補(bǔ)充】對特定交易的口頭意見和建議，可能被視為向客戶提供二次意見的情形：

　　(1)客戶就其已進(jìn)行或計劃進(jìn)行的交易具體細(xì)節(jié)直接向會計師事務(wù)所提問的，所做的回復(fù)可能作為一個重要因素，影響其關(guān)于如何適當(dāng)?shù)貙�交易進(jìn)行處理或報告的決策;

　　(2)會計師事務(wù)所決定按照回答客戶詢問所用的時間向客戶收取費用。但是，即使決定不收取費用，也并不意味著會計師事務(wù)所的建議不受約束。

　　(二)提供第二次意見的風(fēng)險應(yīng)對

　　1.如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

　　(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

　　(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　2.如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

　　3.【教師補(bǔ)充】對“假設(shè)交易”的報告。

　　會計師事務(wù)所可能受邀對運用會計準(zhǔn)則對假設(shè)交易進(jìn)行的處理提供建議或出具報告，這類交易通常由一個中介機(jī)構(gòu)提出，如“投資銀行”。

　　如果中介機(jī)構(gòu)利用會計師事務(wù)所的報告及專業(yè)結(jié)論推銷金融產(chǎn)品或?qū)⑵溆糜谂c第三方的其他商業(yè)交易，會計師事務(wù)所可能面臨名譽(yù)和法律風(fēng)險。

　　在任何情況下，會計師事務(wù)所都應(yīng)避免對運用會計準(zhǔn)則對假設(shè)交易進(jìn)行的處理出具書面報告。

　　五、專業(yè)服務(wù)營銷

　　1.注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：

　　(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗;

　　(2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作;

　　(3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu);

　　(4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　2.注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。

　　3.注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

　　六、保管客戶資產(chǎn)

　　1.除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。

　　2.注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　(1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

　　(2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　　(3)隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　　(4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　3.如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。

　　4.如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動(如洗錢)，注冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。