24綠園公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日外購-臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款150萬元，發(fā)生安裝費用30萬元，3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。綠園公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用壽命為5年。稅法規(guī)定此類設(shè)備應(yīng)按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值、使用壽命與會計-致，當年此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末全部對外出售。

　　(2)3月1日，購入-項專利技術(shù)，原價為480萬元，該專利技術(shù)使用壽命不確定，期末進行減值測試，確認100萬元的減值準備。稅法規(guī)定，該項專利技術(shù)應(yīng)按照10年期限采用直線法進行攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的財務(wù)和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。M公司2013年上半年實現(xiàn)凈利潤600萬元，綠園公司對此確認投資收益，并相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。該項投資為綠園公司2013年初取得，人賬價值為250萬元，當年M公司未發(fā)生其他分配事項。期末該投資可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權(quán)投資。

　　(4)本期發(fā)生公益性捐贈支出310萬元，稅法規(guī)定，對公益事業(yè)的捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分不得扣除。

　　(5)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動上升80萬元。

　　(6)其他資料：綠園公司2013年實現(xiàn)利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項目余額均為0，未來期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算會計和稅法的折舊金額，并計算應(yīng)確認的遞延所得稅;

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并計算應(yīng)確認的遞延所得稅;

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算長期股權(quán)投資應(yīng)確認的減值金額，并計算應(yīng)確認的遞延所得稅和應(yīng)納稅調(diào)整的金額;

　　(4)計算綠園公司2013年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;

　　(5)計算綠園公司2013年所得稅費用的金額，并編制綠園公司確認所得稅的相關(guān)分錄。

　　答案解析:

　　(1)固定資產(chǎn)的入賬價值=150+30=180(萬元)

　　會計折舊=180×5/(1+2+3+4+5)×9/12=45(萬元)

　　稅法折舊=180/5×9/12=27(萬元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元 應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬元)

　　(2)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=480-480/10×10/12=440(萬元)

　　無形資產(chǎn)賬面價值=480-100=380(萬元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元 確認遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)

　　(3)長期股權(quán)投資期末賬面價值=250+600×30%=430(萬元)

　　可收回金額=350(萬元)

　　因此，應(yīng)確認減值損失=430-350=80(萬元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)

　　應(yīng)納稅調(diào)整的金額=-600×30%+80=-100(萬元)

　　(4)捐贈支出準予稅前扣除的金額=2500×12%=300(萬元)，因此應(yīng)納稅調(diào)增10萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10=2488(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=2488×25%=622(萬元)

　　(5)所得稅費用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)=622-4.5-15-20=582.5(萬元)

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升應(yīng)確認遞延所得稅負債=80×25%=20(萬元)

　　因此所得稅相關(guān)分錄為：

　　借：所得稅費用582.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)39.5

　　資本公積-其他資本公積20

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅622

　　遞延所得稅負債20

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)匯總

　　2014注冊會計師《會計》考點強化試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習(xí)題匯總