三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司為上市公司，2011年至2013年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(1)2011年1月1日以1500萬元的價款取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧?wù)和經(jīng)營決策實(shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1800萬元，除下列資產(chǎn)以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等：

　　(2)同年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�。丙公司另外�?5%的股權(quán)已經(jīng)被乙公司于2011年1月1日取得。

　　(3)至2011年末，乙公司評估增值的存貨全部未對外銷售，評估減值的應(yīng)收賬款按評估減值的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。

　　(4)2012年1月1日，經(jīng)甲公司股東大會批準(zhǔn)，甲公司向乙公司100名高級管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。股份支付協(xié)議約定，這批管理人員必須自2012年1月1日起為乙公司連續(xù)服務(wù)三年，方可于2014年12月31日根據(jù)股價增長幅度從甲公司取得現(xiàn)金。該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日的公允價值為8元/股。2012年12月31日，該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為12元/股，至年末有5名員工離職，預(yù)計未來2年還將有5人離職。

　　(5)2013年12月31日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)決定，取消上述股份支付計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員8700萬元。2013年12月31日，該項(xiàng)股票增值權(quán)公允價值為10元/股，本年有10名管理人員離職。

　　假設(shè)不考慮所得稅等因素的影響。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、(2)，判斷乙公司、丙公司是否應(yīng)納入甲公司合并范圍，并說明理由;

　　(2)根據(jù)資料(1)、(3)，分別編制收回應(yīng)收賬款在個別報表和合并報表的處理.并計算乙公司調(diào)整后的凈利潤;

　　(3)根據(jù)資料(4)，分別編制甲公司、乙公司個別報表中的處理，并做出合并報表的調(diào)整分錄;

　　(4)根據(jù)資料(5)，說明該項(xiàng)股份支付取消在合并報表中的處理原則。

　　答案解析:

　　(1)乙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧?wù)和經(jīng)營決策實(shí)施控制。 丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司直接擁有丙公司40%的股權(quán)，通過控制乙公司，間接持有的丙公司35%的股權(quán)，通過直接和間接方式共持有丙公司75%的股權(quán)，所以丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。

　　(2)個別報表應(yīng)做的分錄：

　　借：銀行存款1000

　　貸：應(yīng)收賬款1000

　　借：資產(chǎn)減值損失100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備100

　　借：壞賬準(zhǔn)備100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　合并報表應(yīng)在個別報表基礎(chǔ)上做調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款100

　　貸：資產(chǎn)減值損失100

　　由于評估增值的存貨全部未對外出售+因此不影響凈利潤的調(diào)整.調(diào)整后的凈利潤=900+100=1000(萬元)。

　　(3)甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)費(fèi)用=10×(100-5-5)×12×1/3=3600(萬元)，應(yīng)做的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資3600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬3600

　　乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)費(fèi)用=10×(100-5-5)×8×1/3=2400(萬元)，應(yīng)做的分錄：

　　借：管理費(fèi)用2400

　　貸：資本公積2400

　　合并報表中應(yīng)做的調(diào)整分錄是：

　　借：資本公積2400

　　管理費(fèi)用1200

　　貸：長期股權(quán)投資3600

　　(4)2013年12月31日取消該股份支付計劃，合并報表中對該項(xiàng)股份支付，應(yīng)進(jìn)行加速行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的費(fèi)用。確認(rèn)剩余期間費(fèi)用=10×(100-5-10)×10×2/2-3600=4900(萬元)，合并報表中應(yīng)體現(xiàn)的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用4900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬4900

　　同時對于取消時支付給職工的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日的公允價值的部分，計人當(dāng)期費(fèi)用，合并報表中體現(xiàn)的處理應(yīng)為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬8500

　　管理費(fèi)用200

　　貸：銀行存款8700

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)匯總

　　2014注冊會計師《會計》考點(diǎn)強(qiáng)化試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習(xí)題匯總