26 甲公司為上市公司，屬于增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤的10%提取盈余公積。其2013年有關合并業(yè)務資料如下。

　　(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元，自非關聯(lián)方N公司購入A公司80%有表決權的股份。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元(其中，股本為5000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為1400萬元)，除-臺管理用設備的公允價值比賬面價值高500萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該設備公允價值為900萬元，賬面價值為400萬元，該設備預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。

　　(2)2013年3月，A公司向甲公司銷售M產(chǎn)品-批，售價2000萬元，增值稅為340萬元，成本為1600萬元。2013年12月31日，甲公司已將該批商品對外銷售60%，40%形成期末存貨。而A公司未收到貨款及增值稅，并為此計提壞賬準備200萬元。

　　(3)2013年7月1日，甲公司自A公司購人-項管理用無形資產(chǎn)，采用年限平均法計提攤銷，攤銷年限為5年，預計凈殘值為0。此資產(chǎn)在A公司賬面價值為400萬元，向甲公司的出售價款為700萬元。無形資產(chǎn)所有權轉移手續(xù)已于當日辦妥，甲公司已于當日支付相關款項，無形資產(chǎn)于當日達到預定可使用狀態(tài)。

　　(4)2013年度A公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益總額變動的事項。

　　(5)2014年1月15日甲公司以6500萬元的價格出售A公司50%的股權，剩余股權的公允價值為4000萬元。出售股權后，甲公司仍持有A公司30%的股權，能夠對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

　　(6)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算2013年1月1日甲公司應在合并報表中確認的商譽金額.并編制甲公司2013年1月1日購買A公司時合并報表中的調整抵消分錄;

　　(2)根據(jù)資料(1)～(4)，編制甲公司2013年末合并報表中相關調整、抵消分錄;

　　(3)根據(jù)資料(5)，計算甲公司處置股權業(yè)務在合并報表中應確認的處置投資收益，并編制合并報表中的相關調整、抵消分錄。

　　答案解析:

　　(1)①A公司的會計處理不正確，對于合同結果不能可靠估計的，應該按照預計能夠得到的補償金額確認收入。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整-調整主營業(yè)務收入 30

　　貸：應收賬款30

　　借：應交稅費-應交所得稅(30X25%) 7.5

　　貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用 7.5

　�、贏公司的會計處理不正確。采用質押式回購方式出售金融資產(chǎn).將來以固定價格購回該資產(chǎn)，不能終止確認金融資產(chǎn)。相關的更正分錄為：

　　借：以前年度損益調整-調整財務費用40 可供出售金融資產(chǎn)-成本300 -公允價值變動50 以前年度損益調整-調整投資收益150

　　貸：其他應付款(500+40)540

　　借：以前年度損益調整-調整投資收益50

　　貸：資本公積50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動50

　　貸：資本公積50

　　借：資本公積(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅負債25

　　借：應交稅費-應交所得稅 [(40+150+50)X25%]60

　　貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用 60

　�、跘公司的會計處理不正確。A公司應該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認預計負債，對于基本確定可以收回的補償應該確認為其他應收款。

　　借：其他應收款80

　　貸：以前年度損益調整一調整營業(yè)外支出 80

　　借：以前年度損益調整-調整所得稅費用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　�、蹵公司的會計處理不正確。對于外幣可供出售非貨幣性項目，其匯率變動金額應計入所有者權益，即計人資本公積。相應的更正分錄為：

　　借：資本公積151.5

　　貸：以前年度損益調整-調整財務費用 151.5

　　借：遞延所得稅負債(151.5×25%)37.88

　　貸：資本公積37.88

　　借：以前年度損益調整-調整所得稅費用 37.88

　　貸：應交稅費-應交所得稅37.88

　　(2)調整后的利潤總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬元) 其中，事項3產(chǎn)生的營業(yè)外支出實際發(fā)生前不允許稅前扣除。應交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬元)

　　對資產(chǎn)項目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬元)

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