24甲公司系2011年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事手機、彩色電視機的生產(chǎn)和銷售，按單項存貨計提存貨跌價準備�！罽Z會計師事務所接受委托對該公司2012年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議。(1)甲公司2012年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)C3手機而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預計將每套配件組裝成一部C3手機還需發(fā)生加工成本1 60元。C3手機是甲公司新開發(fā)的一款手機，于2012年8月推向市場，最初定價為每部2300元。

　　根據(jù)市場反饋的信息，由于甲公司的競爭對手推出與C3手機性能類似的其他新款手機，致使甲公司C3手機的市場價格下降，甲公司所持有的C3手機配件的市場價格亦隨之下降。至2012年12月31日，C3手機的市場價格下降為每部1900元，C3手機配件的市場價格下降為每套1500元。每部C3手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。甲公司財務部認為，2012年12月31 日 C3手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2012年12月31 日每套1500元的市場價格為計算基礎，對C3手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。

　　(2)2012年12月31日，甲公司庫存產(chǎn)品中還包括400臺M型號液晶彩色電視機和200臺N型號液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2012年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺1.4萬元.銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。

　　甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為汁算M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。

　　要求：(1)分析、判斷事項(1)中，甲公司財務部對C3手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(2)分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的處理是否正確，并簡要說明理由。

　　(3)分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的處理是否正確，并簡要說明理由。(4)分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的正確金額。

　　答案解析:

　　(1)甲公司財務部對C3手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量.并且以所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價格為基礎計算。C3手機在2012年末的可變現(xiàn)凈值低于成本.C3手機配件應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。②C3手機配件的可變現(xiàn)凈值應當以C3手機每部1900元的市場價格為基礎計算確定，可變現(xiàn)凈值=1 900—160 -190=1550(萬元)。正確的會計處理：甲公司對C3手機配件應計提50(1600 -1550)萬元的存貨跌價準備。

　　(2)①甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的處理不正確。理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值=(1.8—0.1)×400=680(萬元)，成本為1.5×400=600(萬元)，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。②甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。

　　(3)①甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的處理正確。理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。②甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。(4)①M型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的金額是600萬元。②N型號液晶彩色電視機在資產(chǎn)負債表存貨項目中列示的金額是260萬元.

　　相關推薦：

　　2014年注冊會計師考試《會計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師《會計》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習題匯總