26青城股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱青城公司)為某快速消費(fèi)品的生產(chǎn)制造企業(yè)，2012年的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出和所得稅的匯算清繳均于2013年4月30日完成，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。青城公司2013年1月1日至4月30日發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

　　(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日發(fā)生火災(zāi)，主要生產(chǎn)設(shè)備毀損，所購青城公司半成品無法繼續(xù)加工，因此短時(shí)間無法創(chuàng)造利益，預(yù)計(jì)在7月份才可以支付30%的貨款。該銷售業(yè)務(wù)為2012年12月1日發(fā)生，按合同約定，青城公司向甲公司銷售1000萬件半成品供甲公司繼續(xù)生產(chǎn)之用，合同價(jià)款為840萬元，青城公司至2012年末未收到貨款，但是預(yù)計(jì)甲公司經(jīng)營狀況良好，也未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)青城公司1月20日收到乙公司因質(zhì)量問題退回的一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品為青城公司2012年12月份發(fā)生的銷售，該項(xiàng)銷售未約定退貨期，期末已確認(rèn)收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1800萬元，但貨款尚未收到。該批產(chǎn)品1月份共退回60%，退回的產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。

　　(3)青城公司2月1日涉及的某項(xiàng)未決訴訟進(jìn)行了判決，判決青城公司支付違約金115萬元，并支付訴訟費(fèi)用5萬元。該項(xiàng)訴訟為2012年7月因一項(xiàng)合同違約產(chǎn)生，至年末尚未判決，因此青城公司年末按照很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。法院判決之后，青城公司明確服從判決并于4月1日支付賠償。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。

　　(4)青城公司3月15日發(fā)現(xiàn)，2012年取得的一項(xiàng)可供出售權(quán)益投資，當(dāng)年末公允價(jià)值增加600萬元，財(cái)務(wù)人員將其計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中，并確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用150萬元。

　　(5)青城公司4月1日復(fù)核利潤(rùn)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)投資收益中有141.6萬元是2012年投資M公司產(chǎn)生的。該項(xiàng)投資為青城公司2012年初取得，持有M公司30%股權(quán)，能夠?qū)�M公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。2012年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，投資時(shí)M公司有一批庫存商品的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致，公允價(jià)值為120萬元，賬面價(jià)值為80萬元，2012年對(duì)外銷售了其中的30%，因此青城公司確認(rèn)了141.6萬元的投資收益。假設(shè)不存在其他事項(xiàng)的變動(dòng)。

　　假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)判斷事項(xiàng)(1)(2)(3)是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果不屬于，請(qǐng)說明理由;如果屬于，請(qǐng)編制調(diào)整分錄。

　　(2)判斷事項(xiàng)(4)(5)中所涉及業(yè)務(wù)在2012年的處理是否正確，說明理由;如果不正確，請(qǐng)做出更正分錄。

　　(3)根據(jù)上述業(yè)務(wù)的調(diào)整或者更正分錄，計(jì)算對(duì)2012年留存收益的影響金額，并編制相關(guān)分錄。

　　參考解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。理由：2012年末預(yù)計(jì)甲公司經(jīng)營狀況良好，不存在減值跡象，發(fā)生減值跡象是2013年發(fā)生的火災(zāi)引起的，并不是對(duì)2012年末已有事項(xiàng)的說明，而是新發(fā)生的情況，因此不屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)(2)，屬于調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入1200

　　貸：應(yīng)收賬款1200

　　借：庫存商品1080

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本1080

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用30

　　事項(xiàng)(3)，屬于調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用5

　　——調(diào)整營業(yè)外支出15

　　貸：其他應(yīng)付款120

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用30

　　借：其他應(yīng)付款120

　　貸：銀行存款120【2013年當(dāng)年的分錄】

　　(2)事項(xiàng)(4)中可供出售金融資產(chǎn)在2012年的處理有誤。理由：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記入“資本公積”，而不是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，且遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記人“資本公積”，而不應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益600

　　貸：資本公積——其他資本公積600

　　借：資本公積——其他資本公積150

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用150

　　事項(xiàng)(5)中該項(xiàng)投資在2012年確認(rèn)投資收益的金額有誤。對(duì)于投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，調(diào)整凈利潤(rùn)的時(shí)候，需要考慮的是出售的比例，而不是未出售的比例。

　　2012年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(120-80)× 30%=488(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=488× 30%=146.4(萬元)，因此更正分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4.8

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益4.8

　　(3)以前年度損益調(diào)整累計(jì)影響金額=1200-1080-30+5+15+25-30+600-150-4.8=550.2(萬元)(借方余額)，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減留存收益的金額為550.2萬元，分錄：

　　借：盈余公積55.02

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)495.18

　　貸：以前年度損益調(diào)整550.2

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