三、簡(jiǎn)答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　36 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所任承接了D集團(tuán)公司201 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，委派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師任集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。存執(zhí)行審汁業(yè)務(wù)過程中，有如下事項(xiàng)：

　　(1)在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(2)集團(tuán)項(xiàng)目組決定通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)汁師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一一步審汁程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性。

　　(3)在與集團(tuán)管理層商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，ABC會(huì)汁師事務(wù)所要求D集團(tuán)承諾將監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其所有組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通全部告知集團(tuán)項(xiàng)目組。

　　(4)對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分別判斷上述各個(gè)事項(xiàng)是否有缺陷，如果有缺陷.請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)如果集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià).由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，則集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)如何處理?

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)總責(zé)，因此集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

　　事項(xiàng)(2)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步審計(jì)程序消除對(duì)獨(dú)立性的影響。

　　事項(xiàng)(3)沒有缺陷。

　　事項(xiàng)(4)沒有缺陷。

　　(2)如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

　　【Answer】

　　Factor(1)has fraud.The corporate engagement unit should be responsible for the group’S financial statement，SO the level of si9—nificance cf overall group’S financial statement should be determined by corporate engagement u—nit.

　　Factor(2)has fraud.

　　The corporate engagement unit cannot implementthe additional risk assessment procedures or further audit procedures to eliminate the influence on the independence through participation in the work of CPAs working in the subsidiaries of the group.

　　Factor(3)has no fraud.

　　Factor(4)has no fraud.

　　(2)If the failure to obtain sufficient and appropriateauditevidencecanform the foundation of group audit opinion，engagement teamcanrequestCPAsworkingin the subsidiaries to perform additional procedures on financial information.If this is not feasible.the corporate engagement unit can directly perform additional procedures on subsidiaries’financial information.

　　37丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)M公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)M公司銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?/P>

　　(1)取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函;

　　(3)取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

　　(2)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?

　　(3)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?

　　(4)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?

　　答案解析:

　　(1)丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明M公司銀行存款、借款的存在性;還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款等。

　　(2)在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止M公司截留或更改回函。

　　(3)丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。

　　(4)丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。

　　【提示】在途存款是被審計(jì)單位已收但銀行未收的款項(xiàng)，未兌現(xiàn)支票被審計(jì)單位已付但銀行未付的款項(xiàng)。

　　38 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在測(cè)試與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控捌時(shí)。發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　(1)應(yīng)收票據(jù)保管員甲同時(shí)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬;

　　(2)金額在20萬元以下的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由財(cái)務(wù)經(jīng)理乙審批，20萬元以上的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由總經(jīng)理丙審批;

　　(3)在處理應(yīng)收票據(jù)或辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在得到相應(yīng)審批授權(quán)后，由不負(fù)責(zé)保管應(yīng)收票據(jù)及登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的丁來辦理。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分別說明上述內(nèi)部控制的有關(guān)政策與措施是否有缺陷，對(duì)于有缺陷的事項(xiàng)，請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)建議。

　　(2)請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)三種能夠證明應(yīng)收票據(jù)存在的細(xì)節(jié)測(cè)試程序，簡(jiǎn)要說明即可。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)有缺陷，應(yīng)當(dāng)由不負(fù)責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的人員來保管應(yīng)收票據(jù);

　　事項(xiàng)(2)有缺陷，對(duì)總經(jīng)理應(yīng)設(shè)置審批上限，對(duì)于超過授權(quán)上限的，應(yīng)當(dāng)由集體進(jìn)行決策;

　　事項(xiàng)(3)有缺陷，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的處理、貼現(xiàn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上的人員同時(shí)辦理。

　　(2)監(jiān)盤應(yīng)收票據(jù);選取必要的應(yīng)收票據(jù)實(shí)施函證;對(duì)于大額票據(jù).檢查與應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生有關(guān)的原始憑證，如銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票等，以證實(shí)其是否存在真實(shí)交易。

　　【解析】這里要注意，應(yīng)收票據(jù)的函證只有在必要時(shí)才實(shí)施，這一點(diǎn)要與應(yīng)收賬款作恰當(dāng)區(qū)分;應(yīng)收賬款只有在有證據(jù)表明不重要或函證是無效時(shí)才不實(shí)施函證，否則要求必須實(shí)施函證。

　　39 A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)首次接受委托的審計(jì)客戶甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在涉及特別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等相關(guān)工作事宜時(shí)，請(qǐng)代為回答以下問題：

　　(1)A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到舞弊可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，能否假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為避免被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施有哪些?

　　(3)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括哪些?

　　答案解析:

　　(1)A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定甲公司收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，所以為了謹(jǐn)慎起見，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排;運(yùn)用不同的抽樣方法;對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序;以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括;第一，測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);第二，復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);第三，對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　40 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了E公司(上市公司)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中商定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)于2014年3月8日前向E公司提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)間為2014年2月2日，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年3月1日完成審計(jì)工作，并提交審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所任命實(shí)習(xí)生己作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人，針對(duì)上述審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。己草擬了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃，部分內(nèi)容如下：

　　要求：根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于E公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)“事務(wù)所任命實(shí)習(xí)生己作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人”不妥當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，且能夠在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　(2)戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不妥當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員參與復(fù)核。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不正確。應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是3月1日，但是復(fù)核的時(shí)間卻是在3月1日之后。

　　(4)復(fù)核范圍不正確。缺少“擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性”。

　　(5)“選取項(xiàng)目組作出的所有工作底稿進(jìn)行復(fù)核”不妥當(dāng)。通常，選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，而不是選取所有的。

　　41注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試Y公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款的存在性和計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平;同時(shí)通過分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也合理確信應(yīng)收賬款不存在重大的低估。2013年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有210個(gè)顧客，賬面余額為10000萬元，其中有10個(gè)金額超過50萬元的賬戶，共計(jì)2000萬元;不存在應(yīng)收賬款貸方會(huì)額的明細(xì)賬戶，其他明細(xì)賬戶的余額均在30萬元到50萬元之間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)這余額較大的10個(gè)賬戶進(jìn)行百分之百檢查，其他明細(xì)賬戶使用非統(tǒng)計(jì)抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬對(duì)應(yīng)收賬款的存在性與計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為500萬元，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)為100萬元。保證系數(shù)表

　　要求：

　　(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。

　　(2)假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定抽取30個(gè)賬戶(不含超過50萬元的大額項(xiàng)目)進(jìn)行測(cè)試。審定結(jié)果如下：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查_了所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào).這些錯(cuò)報(bào)都是由會(huì)計(jì)流程中的普通錯(cuò)誤所導(dǎo)致的.每個(gè)樣本錯(cuò)報(bào)金額相差不大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備采用差異法估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議Y公司調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，Y公司管理層也接受了的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能接受總體，如不接受應(yīng)當(dāng)采取何種措施?

　　答案解析:

　　(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。樣本規(guī)模=(總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào))×保證系數(shù)=(10000-2000)÷500×2=32(個(gè))

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用差異法估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額總體錯(cuò)報(bào)金額=(樣本賬面金額一樣本審定金額)÷樣本規(guī)�！量傮w規(guī)模=87÷30×(210-10)=580(萬元)

　　應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額=580+103=683(萬元)由于Y公司已對(duì)檢查的應(yīng)收賬款賬戶出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)190(103+87)萬元進(jìn)行了調(diào)整，在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要考慮這些項(xiàng)目，因此剩余的推斷錯(cuò)報(bào)為493(683-190)萬元。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為500萬元,未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)493萬元接近可容忍錯(cuò)報(bào)，由予采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，如果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)�？傮w錯(cuò)報(bào)可能會(huì)超過500萬元，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受總體，即認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào).注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議Y公司對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄;修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)問和范圍;考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

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