二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

　　26對于管理層的意圖、責(zé)任等事項，當(dāng)被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.與管理層討論該事項

　　B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響

　　C.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響

　　D.獲取其他充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對所需要聲明的事項加以證實

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　對于管理層的意圖、責(zé)任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時其他的審計證據(jù)無法代替書面聲明。

　　27被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有(　)。

　　A.提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保

　　B.接收人不能依賴函證中的信息

　　C.本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

　　D.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項A不影響回函可靠性。關(guān)于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》。

　　28注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，下列有關(guān)做法恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)觀察盤點現(xiàn)場

　　B.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點

　　C.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，考慮增加檢查的范圍

　　D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，另一方面應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。

　　29下列有關(guān)分析程序的說法中恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序

　　B.與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍均可以提供很高的保證水平

　　C.當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序

　　D.無論在任何情況下，實質(zhì)性分析程序均不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　參考答案：A,C

　　參考解析:

　　與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平，所以選項B不正確;實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項D不正確。

　　30關(guān)于貨幣資金審計，以下說法中正確的有(　)。

　　A.被審計單位不能提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師需要保持警覺

　　B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

　　C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計

　　D.對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通�？紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要針對存在認定而非完整性認定。關(guān)于本題，請參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

　　31項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，下列各項中，屬于這里所說的職業(yè)準(zhǔn)則的有(　)。

　　A.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則

　　B.中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則

　　C.中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

　　D.相關(guān)職業(yè)道德要求

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　32A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務(wù)所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求

　　B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息

　　C.因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息

　　D.組成部分則務(wù)信息中未更正錯報的清單(清單應(yīng)當(dāng)包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。

　　33在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有(　)。

　　A.計劃獲取的保證程度

　　B.確定的審計重要性水平

　　C.評估的重大錯報風(fēng)險

　　D.審計程序的時間

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　實質(zhì)性程序的時間和實質(zhì)性程序的范圍同屬于設(shè)計實質(zhì)性程序需要考慮的因素，因此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。

　　34ABC會計師事務(wù)所在接受A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師正在計劃擬實施的實質(zhì)性程序，下列有關(guān)說法中正確的有(　)。

　　A.評估的某項認定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師就越應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

　　B.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師可以僅使用實質(zhì)性分析程序

　　C.無論是選擇實質(zhì)性方案還是綜合性方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序

　　D.重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師就需要執(zhí)行越多的實質(zhì)性程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　35針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　B.如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　C.如果管理層拒絕簽署其財務(wù)報表編制責(zé)任的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

　　D.如果被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，在財務(wù)報表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項B錯誤，如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發(fā)表無法表示意見的審計報告;選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項D錯誤，未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應(yīng)按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應(yīng)是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

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