392013年12月，A注冊會計師首次接受委托，審計B公司2013年度財務報表。B公司主營業(yè)務為農(nóng)產(chǎn)品深加工。B公司2012年度財務報表由其他注冊會計師審計。

　　要求：(1)在接受委托前，與前任注冊會計師溝通是否為必要的程序?溝通的前提條件和核心內(nèi)容是什么?

　　(2)B公司的存貨占流動資產(chǎn)總額的比例高達80%，占資產(chǎn)總額的比例額高達48%，請問針對存貨的期初余額，注冊會計師應當實施哪些審計程序?

　　參考解析:

　　(1)接受委托前，與前任注冊會計師溝通是必要程序。溝通的前提條件是取得豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司的同意。溝通的核心內(nèi)容包括：前任注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司管理層存在誠信方面的問題;前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;前任注冊會計師向豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內(nèi)部控制缺陷;前任注冊會計師認為豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司變更會計師事務所的原因。

　　(2)監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;對期初存貨項目的計價實施審計程序;對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　40A會計師事務所審計了甲公司2012年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司外勤審計工作的B注冊會計師于2013年5月離職加入X會計師事務所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2014年2月辦理完畢。2014年1月，甲公司決定改聘X會計師事務所審計其2013年度財務報表，并與X會計師事務所簽訂了審計業(yè)務約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。X會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計的項目合伙人，于2014年4月出具了標準無保留意見審計報告。

　　要求：

　　(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時查閱的重點具體包括哪些?

　　(2)針對A會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務所對甲公司2013年度財務報表出具標準無保留意見審計報告的前提是什么?

　　(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些?

　　(4)接受委托后后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時，后任注冊會計師的處理是什么?

　　參考解析:

　　(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額;③復核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

　　(2)如果導致對2012年度財務報表出具保留意見審計報告的事項影響已經(jīng)消除，并已在本期財務報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務報表產(chǎn)生重大影響，X會計師事務所方可對2013年度財務報表出具標準無保留意見審計報告。

　　(3)接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括：①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　�、谇叭巫詴嫀熍c管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及值得關注的內(nèi)部控制缺陷：

　�、芮叭巫詴嫀熣J為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

　　(4)接受委托后后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：①這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?②是否退出當前審計業(yè)務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

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