四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。)

　　42ZX酒業(yè)公司是TY會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事珍品系列、悠然系列、純粹系列酒的生產(chǎn)和銷售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兌中香精等用量不同，口感有差異。在對(duì)外宣傳方面，聲稱珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，純粹系列是十年窖藏。珍品系列市場(chǎng)價(jià)格在3000元/500ml左右，主要的消費(fèi)群為政府機(jī)關(guān)、大型國(guó)企和高檔酒店;悠然系列市場(chǎng)價(jià)格在800元/500ml左右;純粹系列市場(chǎng)價(jià)格在100元/500ml左右。TY會(huì)計(jì)師事務(wù)所C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)ZX酒業(yè)公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，其中未審資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額為100000萬元，未審利潤(rùn)表利潤(rùn)總額750萬元，TY會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)酒業(yè)公司確定重要性的政策為資產(chǎn)總額的0.05%，利潤(rùn)總額的3%。

　　資料一：

　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的ZX酒業(yè)公司及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2012年，黨的第十八次全國(guó)代表大會(huì)召開，會(huì)議提出當(dāng)前反腐敗形勢(shì)十分嚴(yán)峻，并把公款吃喝作為今后要解決的問題之一。2013年3月份，黨中央下發(fā)“禁酒令”，嚴(yán)禁政府機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)采購高端酒水作為招待使用。

　　(2)在2013年初召開的銷售動(dòng)員大會(huì)上，面對(duì)銷售的嚴(yán)峻形勢(shì)，董事長(zhǎng)提出了“保五爭(zhēng)七”的銷售目標(biāo)，即銷售收入增長(zhǎng)率無論如何也要保證在5%的水平上，力爭(zhēng)達(dá)到7%，如果能夠達(dá)到5%，管理層及銷售經(jīng)理年度獎(jiǎng)金將比2012年同比增長(zhǎng);如果能夠達(dá)到7%，則管理層及銷售經(jīng)理年度獎(jiǎng)金將比2012年增長(zhǎng)15%。

　　(3)為了實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)，管理層要求加大促銷力度，對(duì)于一些小額禮品費(fèi)用，銷售人員可以“先斬后奏”，未經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)即可先行墊付，然后再拿發(fā)票到公司報(bào)銷。管理層為此提高銷售費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算的銷售費(fèi)用在2012年的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)30%。

　　(4)2013年11月份，記者對(duì)ZX酒業(yè)公司的虛假宣傳行為進(jìn)行曝光，引起政府監(jiān)管部門注意，政府監(jiān)管部門因此調(diào)查ZX酒業(yè)公司，調(diào)查結(jié)果認(rèn)為ZX酒業(yè)公司存在虛假宣傳侵犯消費(fèi)者知情權(quán)的情況，ZX酒業(yè)公司面臨巨額罰款。

　　(5)ZX酒業(yè)公司管理層看重銷售而忽視財(cái)務(wù)，未能配置足夠數(shù)量的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員工作壓力很大，報(bào)酬卻比較低，因此，財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍極不穩(wěn)定。

　　(6)ZX酒業(yè)2013年2月開工建設(shè)一處新廠房，為此向銀行借入專門借款20000萬元，借款年利率6%。

　　(7)相較于2012年，ZX酒業(yè)公司的固定資產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政簧和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。

　　資料二：

　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了ZX酒業(yè)公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位： 萬元

　　資料三：

　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有提貨單及銷售單。

　　(2)將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)。

　　(3)提請(qǐng)ZX酒業(yè)公司對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，并評(píng)價(jià)其評(píng)估是否合理。

　　(4)對(duì)ZX酒業(yè)公司借入的專項(xiàng)借款執(zhí)行函證程序。

　　(5)對(duì)2013年度按明細(xì)類別及按月列示的銷售費(fèi)用實(shí)施分析程序，評(píng)估銷售費(fèi)用的合理性，并調(diào)查異常情況。

　　(6)期末對(duì)三類產(chǎn)品執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。

　　(7)獲取新建廠房項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、施工進(jìn)度報(bào)告等項(xiàng)目資料，檢查施工合同。資料四：

　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，ZX酒業(yè)公司其他應(yīng)收款中隱藏有已經(jīng)發(fā)生的廣告費(fèi)用800萬元，提出如下審計(jì)調(diào)整建議：

　　借：銷售費(fèi)用800

　　貸：其他應(yīng)收款800

　　ZX酒業(yè)管理層認(rèn)為調(diào)整后報(bào)表凈利潤(rùn)將傳遞非常悲觀的信息，因此拒絕調(diào)整。

　　要求：(1)針對(duì)資料一第(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出

　　資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明

　　理由，并指明屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、固定資產(chǎn)、在建工程和財(cái)務(wù)費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(7)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果不直接相關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。

　　(3)針對(duì)資料四，假定不考慮其他條件，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。

　　審計(jì)報(bào)告

　　ZX酒業(yè)公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(略)

　　二、

　　四、

　　五、

　　TY會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師×××

　　(蓋章)(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師×××

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)××市二0一四年×月×日

　　參考解析:

　　(1)

　(3)

　　①審計(jì)報(bào)告意見類型：

　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告

　�、诶m(xù)編審計(jì)報(bào)告：

　　三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

　　其他應(yīng)收款中核算已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用：不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如計(jì)入銷售費(fèi)用：其他應(yīng)收款將減少800萬元，銷售費(fèi)用將增加800萬元，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益將減少800萬元。

　　四、否定意見

　　我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，ZX酒業(yè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ZX酒業(yè)公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　五、不適用

　　不適用。

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