五、企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目熟悉

　　(-)成本與費(fèi)用的扣除

　　1.成本與費(fèi)用的概念

　　成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　2.工資薪金支出的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。準(zhǔn)予扣除。

　　(1)工資薪金，是指企業(yè)每-納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　(2)工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　(3)合理的工資薪金.是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除

　　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　【提示】企業(yè)參加“財(cái)產(chǎn)”保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　4.職工福利費(fèi)的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。【2012年判斷題】

　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出.不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【2012年單選題】

　　(4)對(duì)于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)全額在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【例題5·單選題】某居民企業(yè)2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元.實(shí)際支出的工資、薪金總額為1 50萬(wàn)元，本期福利費(fèi)發(fā)生額30萬(wàn)元，拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)拔繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)4.50萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，該企業(yè)2012年的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.157.75

　　C.159.75

　　D.185.50

　　【答案】C

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅中三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算。福利費(fèi)扣除限額=1 50×14%=21(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元.準(zhǔn)予扣除21萬(wàn)元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=150×2%=3(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=150×2.5%=3.75(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生4.50萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除3.75萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=150+(30—21)+(4.50—3.75)=159.75(萬(wàn)元)。

　　5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除【2011年綜合題】

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　【提示】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　6.廣告贊和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除【2011年綜合題】

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【提示】企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時(shí)，其計(jì)算基礎(chǔ)均是“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”，除了正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外，其他還包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途等應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))的收入額。也就是會(huì)計(jì)核算中所涉及的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，但不包括“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收益”。

　　7.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出.不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分.準(zhǔn)予扣除。

　　8.免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用

　　企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用.除另有規(guī)定的外，可以稅前扣除。

　　(二)稅金

　　納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加�？梢栽诙惽翱鄢�

　　【提示1】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的。不再作為稅金單獨(dú)扣除。

　　【提示2】企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，不得扣除。

　　(三)損失

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失.呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以稅前扣除。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

　　(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　(3)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

　　(四)其他支出

　　1.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　【提示】企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按規(guī)定扣除。

　　2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

　　企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　3.專(zhuān)項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　4.勞保支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　5.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

　　(1)保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的1 5%計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額;

　　(2)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　(五)特殊扣除項(xiàng)目

　　1.公益性捐贈(zèng)【2011年綜合題、201 2年單選題】

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【提示】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)-會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。特別注意，該利潤(rùn)是稅前彌補(bǔ)虧損之前的利潤(rùn)。

　　公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　2.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出

　　(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入，按照租賃期限均勻扣除;

　　【提示】經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)所有權(quán)仍歸出租方，由出租方計(jì)提折舊。

　　(2)以融資租賃方式租入，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　【提示】融資租賃方式下，租賃期限屆滿時(shí)承租方會(huì)取得租賃物的所有權(quán).因此租賃期間承租方是作為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算的，折舊也由承租方計(jì)提，按照租賃期限均勻扣除。

　　3.匯兌損失扣除

　　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外。準(zhǔn)予扣除。

　　(六)禁止扣除項(xiàng)目【2011年多選題】

　　表7.9禁止扣除項(xiàng)目

　　續(xù)表

　　【例題6·單選題】下列項(xiàng)目，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)生的訴訟費(fèi)用

　　B.增值稅

　　C.交通罰款

　　D.企業(yè)為投資者支付的超出標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　【答案】A

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅允許扣除的項(xiàng)目。增值稅不得在所得稅前扣除，交通罰款屬于行政罰款，不可以稅前扣除;企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的不予扣除。

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