五、應(yīng)交稅費(fèi)
根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等等。稅費(fèi)中,除了印花稅、耕地占用稅以外,其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,進(jìn)行核算。
(一)應(yīng)交增值稅
1.增值稅的概述
增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
2.一般納稅企業(yè)的核算
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“以交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄
應(yīng)交稅金——未交增值稅 (以取消)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (保留)
(1)采購物資和接收應(yīng)稅勞務(wù)
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方,反映進(jìn)項(xiàng)稅額。如,存貨中的采購材料或接收應(yīng)稅的勞務(wù),應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
例如:購買一批材料,價(jià)款100000萬元,稅金17000元。
借:材料采購(原材料、在途物資) 100000
(反映不含增值稅部分的內(nèi)容)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000
(反映增值稅部分)
貸:銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000
a.購買材料時(shí),有一些情況,需要特別注意:【這些內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)里面也是重點(diǎn)考核的內(nèi)容,可以聯(lián)動(dòng)掌握【
● 購買農(nóng)副產(chǎn)品,或者購買廢舊物資,對(duì)方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票,按照稅法規(guī)定,允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。
例如:購買農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款100000元。
借:材料采購 90000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10000
貸:現(xiàn)金(應(yīng)付賬款) 100000
● 運(yùn)輸費(fèi),在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下,也允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。
b.取得增值稅專用發(fā)票,不一定都允許抵扣:
購買固定資產(chǎn),或者購買建造固定資產(chǎn)工程物資。
例如:購買一批鋼材,用于建造企業(yè)中固定資產(chǎn),價(jià)款100000元,稅金17000元。
借:工程物資 117000 (價(jià)100000+稅17000)
貸:銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000
此時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許進(jìn)行抵扣的。
例如:購買固定資產(chǎn),價(jià)款100000元,稅金17000元。
借:固定資產(chǎn) 117000 (價(jià)100000+稅17000)
貸:銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失,以及將購進(jìn)貨物改變用途,此時(shí),無法形成銷項(xiàng)稅額,應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。
例如,工程領(lǐng)用這批材料,購買時(shí),價(jià)款100000元,稅金17000元。
改變用途(用于工程):
借:在建工程 117000
貸:原材料 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000
存貨盤虧:
例如:購買材料價(jià)款100000元,稅金17000元,之后,材料被燒毀。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸:原材料 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000
2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)
2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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