(3)銷售物資或者提供應(yīng)交勞務(wù)
企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額,借記“銀行存款”等,按照實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等,此科目反映的是銷售產(chǎn)品價款的部分,按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅費(銷項稅費)”科目,此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。
注意:計稅的價格是不含稅的。
如果,題目中提供的是含稅的銷售額,需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)
銷項稅額=不含稅銷售額*17%
(4)視同銷售行為
a.如果,企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工
借:生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸:應(yīng)付職工薪酬
之后(發(fā)放時):
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時(結(jié)轉(zhuǎn)成本):
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
b.如果,用產(chǎn)品對外投資,領(lǐng)用產(chǎn)品用于在建工程,雖然沒有確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入,但應(yīng)該視同與銷售,計算銷項稅額。
例如:企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本200000元,應(yīng)稅價格300000 ,企業(yè)為一般納稅企業(yè),產(chǎn)品為應(yīng)那增值稅的產(chǎn)品。此時,企業(yè)將產(chǎn)品用于工程建造。
借:在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000
(5)交納增值稅
實際交納增值稅時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。
3.小規(guī)模納稅企業(yè)
用商品的應(yīng)稅價格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。
如果,題目中提供的是含稅的銷售額,需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。
(處理方法同一般納稅企業(yè))
(二)應(yīng)交消費稅
企業(yè)生產(chǎn)消費品,銷售消費品,銷售的收入作為主營業(yè)務(wù)收入,稅金作為營業(yè)稅金及附加。
處理時:
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
(1)非正常銷售消費品(工程領(lǐng)用、投資領(lǐng)用)
需要視同與銷售:
借:在建工程
貸:庫存商品 (反映庫存商品的成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (消費品的計稅價格*增值稅稅率)
——應(yīng)交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)
(2)委托加工應(yīng)稅消費品【消費稅中的重頭戲,考消費稅就一定會考這里,并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他相關(guān)稅金比如增值稅】
企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資,一般應(yīng)由受托方代收代交稅款。
a.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,委托加工方支付的消費稅時需要計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方。在商品對外銷售時,貸記“營業(yè)稅金及附加”,實際交的是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩者之差額。
b.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對外銷售,直接記入委托加工物資的成本。
請看教材P156頁【例3-45】
變化1:材料按照計劃成本進(jìn)行核算,材料成本差異率為1%,甲材料的計劃成本為1000000元,加工費200000元,消費稅為80000元,收回的委托加工物資要繼續(xù)進(jìn)行加工。委托加工物資收回時,按計劃成本進(jìn)行核算,計劃成本為1250000元,委托加工物資收回是作為一種周轉(zhuǎn)材料乙材料。
問:乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時,形成的材料成本差異是多少?
乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的計劃成本=1250000
乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000
變化2:乙材料收回時用于直接出售,收回乙材料的實際成本是多少?
乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000
形成超支差:40000
2008年《初級會計實務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預(yù)測
2008年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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