2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途(用于非應(yīng)稅項目等)，其進(jìn)項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

　　【例2-35】E企業(yè)庫存材料因意外(管理原因造成)火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

　　E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　11 700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1 700

　　【例題·計算題】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。

　　G企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 8 500

　　3.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為(銷項稅額)

　　(1)企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認(rèn)“銷項稅額”。

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計算確認(rèn)銷項稅額。

　　注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　【例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。

　　N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300 000×17%=51 000(元)

　　4.出口退稅

　　5.交納增值稅

　　交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”核算。

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額;小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。

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