3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.在途物資
B.委托加工物資
C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
D.營(yíng)業(yè)稅金及附加
『正確答案』B
『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本中核算。
【例題·單選題】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料(非金銀首飾)，發(fā)出原材料價(jià)款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為( )。
A.30 000 B.31 000
C.32 700 D.22 700
【答案】A
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。
四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(一)概述
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。
【例2-51】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=500 000×3%=15 000(元)
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