二、應(yīng)交增值稅

　　(一)什么是增值稅

　　1.對(duì)象：銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)

　　2012年試點(diǎn)地區(qū)：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　2.納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　一般納稅人(發(fā)票抵扣)：

　　1 000元買價(jià)， 支付170元進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3 000元售價(jià)，收到510元銷項(xiàng)稅額

　　小規(guī)模納稅人(簡(jiǎn)化處理)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入采購(gòu)成本，銷項(xiàng)稅按3%計(jì)算

　　3.類型：消費(fèi)型增值稅——用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期一次性扣除。

　　(二)一般納稅企業(yè)核算

　　考點(diǎn)一、采購(gòu)商品和接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例題】A企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，運(yùn)費(fèi)1 000元，貨物入庫(kù)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款、運(yùn)費(fèi)已用銀行存款支付。(運(yùn)費(fèi)按7%抵扣增值稅)

　　借：原材料　　　　　　　　　 　 　60 000+1 000×93%

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10 200+1 000×7%

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　70200 + 1000

　　【例題】B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 51 000元，款項(xiàng)尚未支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　351 000

　　【例題】C商場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，稅法規(guī)定的增值稅扣除率為免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)的13%，貨物到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)款×扣除率=100 000×13%=13000(元)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　87 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　13 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　原文：按照增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例題】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 700

　　備注：

　　滿足資本化條件，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本;不滿足的計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)借記管理費(fèi)用。

　　考點(diǎn)二、銷售和提供勞務(wù)收到銷項(xiàng)稅額

　　【例題】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到，成本為400 000元。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　58 5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　400 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　【例題】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　 46 800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　6 800

　　考點(diǎn)三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核算

　　非常損失：

　　轉(zhuǎn)出：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)。

　　不轉(zhuǎn)：自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出;

　　購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：對(duì)內(nèi)改變(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目——房屋、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)

　　【例題】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　11 700 (待處理?yè)p失+)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　1 700

　　【例題】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫(kù)存商品一批，其實(shí)際成本 80 000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅13 600元。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　93 600 (待處理?yè)p失+)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　　　 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)13 600

　　【例題】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　　　　5 850

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　850

　　考點(diǎn)四、視同銷售

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。

　　1.只計(jì)算稅，不計(jì)算收入

　　以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，產(chǎn)品所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)收入

　　【例題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　25.1(20+30×17%)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5.1(按銷售價(jià)格計(jì)算增值稅)

　　【例題】某企業(yè)在建工程(假定是建筑物)領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　 66 200

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　6 000

　　2.計(jì)算收入，也計(jì)算稅

　　【例題】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2 月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。

　　結(jié)論：轉(zhuǎn)移產(chǎn)品所有權(quán)，確認(rèn)收入;

　　領(lǐng)用的是產(chǎn)品，所以視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

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