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第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)
(一)固定資產(chǎn)概述
1.固定資產(chǎn)的概念和特征
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;第二，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)
(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
注意：
第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.固定資產(chǎn)的分類
4.固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目
企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。
(二)取得固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。
1.外購(gòu)固定資產(chǎn)
注：①增值稅
�、谝还P購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)
(1)購(gòu)置的不需要安裝即可使用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方。
【注意】
一般納稅人，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【注意】
企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，安裝費(fèi)1萬(wàn)元，該設(shè)備取得時(shí)的成本為( )萬(wàn)元。
A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5
[答疑編號(hào)5713011901]
『正確答案』C
『答案解析』取得時(shí)的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】某企業(yè)以100萬(wàn)元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為30萬(wàn)元，40萬(wàn)元和50萬(wàn)元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為( )萬(wàn)元。
A.120 B.100 C.30 D.25
[答疑編號(hào)5713011902]
『正確答案』D
『答案解析』A固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=30/120×100%=25%;A固定資產(chǎn)的成本=100×25%=25(萬(wàn)元)。
2.建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在核算時(shí)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入設(shè)備200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元;耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元;支付人員工資40萬(wàn)元。該生產(chǎn)線建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.250 B.290 C.324 D.332.5
[答疑編號(hào)5713011903]
『正確答案』B
『答案解析』倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200+50+40 =290(萬(wàn)元)。
【例題】某企業(yè)自建廠房一幢,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%;工程人員應(yīng)計(jì)工資 100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
[答疑編號(hào)5713012001]
『答案解析』
該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)購(gòu)入工程物資時(shí)：
借：工程物資 585 000
貸：銀行存款 585 000
(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：
借：在建工程 585 000
貸：工程物資 585 000
(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：
借：在建工程 97 000
貸：庫(kù)存商品 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
(4)分配工程人員工資時(shí)：
借：在建工程 100 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000
(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程 30 000
貸：銀行存款等 30 000
(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：
585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)
借：固定資產(chǎn) 812 000
貸：在建工程 812 000
【例題·判斷題】對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。( )
[答疑編號(hào)5713012002]
『正確答案』×
『答案解析』不應(yīng)該調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。
(2)出包工程
如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
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