(三)固定資產(chǎn)的折舊

　　1.固定資產(chǎn)折舊概述

　　企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(1)影響折舊的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價

　　計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。

　　第二，預計凈殘值

　　第三，固定資產(chǎn)減值準備

　　第四，固定資產(chǎn)的使用壽命

　　(2)計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　【注意】

　　第一，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　第三，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。

　　第四，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有改變作為會計估計變更。

　　2.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

　　(1)年限平均法

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用壽命(年)

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　(2)工作量法

　　月折舊額=月工作量×單位折舊額

　　【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。

　　[答疑編號5713012003]

　　『正確答案』

　　該車的月折舊額計算如下：

　　單位里程折舊額=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折舊額=4 000×1.14=4 560(元)

　　本例采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

　　(3)雙倍余額遞減法

　　折舊率=2/預計使用年限×100%(直線折舊率的兩倍)

　　折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

　　在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

　　[答疑編號5713012004]

　　『正確答案』

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應提的折舊額=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=

　　[(360 000-144 000)-4 000]/2=106 000(元)

　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。

　　(4)年數(shù)總和法

　　折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%

　　折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×折舊率

　　【承前例】若采用年數(shù)總和法，計算的各年折舊額如下表所示。

　　[答疑編號5713012005]

　　金額單位：元

　　【例題·單選題】某項固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預計凈殘值為2 000元，預計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為(　)元。

　　A.26 400　　　　B.52 800

　　C.40 000　　　　D.39 600

　　[答疑編號5713012006]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　【例題】 2011年6月5日購入設備一臺，原值10萬元，預計凈殘值0.1萬元預計使用壽命5年，2012年應提折舊額?

　　[答疑編號5713012007]

　　3.固定資產(chǎn)折舊的核算

　　固定資產(chǎn)計提的折舊應當貸方記入“累計折舊”科目，借方應該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。如果是基本生產(chǎn)車間使用的應計入制造費用;如果是管理部門應計入管理費用;如果是銷售部門應計入銷售費用。

　　【例題·不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務如下：

　　(1)1月20日，企業(yè)購入一臺不需安裝的管理用A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為460萬元，增值稅為78.2萬元，另發(fā)生運雜費8萬元，款項均以銀行存款支付。

　　A設備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預計使用10年，預計凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(2)7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。

　　(3)8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態(tài)，并投入使用。

　　(4)B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為11萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設備實際使用工時為720小時。

　　要求：請根據(jù)上述資料回答下列問題。

　　(1)針對業(yè)務(1)下列對A設備的表述中，正確的是(　)。

　　A.為購置A設備所支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)的成本

　　B.為購置A設備所支付的增值稅應計入應交增值稅的進項稅額

　　C.A設備的入賬價值應為468萬元

　　D.A設備2月份應計提的折舊額為7.8萬元

　　[答疑編號5713012101]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以抵扣;

　　A設備的入賬價值=460+8=468(萬元);

　　年折舊率=20%

　　(2)B設備的入賬價值應為(　)萬元。

　　A.600　　B.608　　C.611　　D.713

　　[答疑編號5713012102]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』入賬價值=600+8+3=611(萬元)。

　　(3)針對業(yè)務(2)和(3)的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　600

　　應交稅費--應交增值稅(進項)102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　702

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　608

　　應交稅費--應交增值稅(進項)102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　710

　　C.借：在建工程　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3

　　D.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 611

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　 611

　　[答疑編號5713012103]

　　『正確答案』BCD

　　(4)下列關于B設備計提折舊的表述中，不恰當?shù)氖?　)。

　　A.B設備應從8月份起計提折舊

　　B.B設備應從9月份起計提折舊

　　C.B設備單位工時折舊額為120元/工時

　　D.B設備的折舊費應計入管理費用

　　[答疑編號5713012104]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』單位工時折舊額=(611-11)/50 000=120元/工時。

　　(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　【例題·單選題】企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生可資本化的支出30萬元，被替換部分的賬面價值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為(　)萬元。

　　A.65　　　　　　 B.75

　　C.135　　　　　　D.150

　　[答疑編號5713012105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』改造后的入賬價值=(120-60)+30-15=75(萬元)。

　　(五)固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈損益屬于籌建期間的記入“管理費用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

　　【例題】乙公司現(xiàn)有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。

　　[答疑編號5713012106]

　　『答案解析』

　　(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　50 000

　　累計折舊　　　　　 450 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 500 000

　　(2)收回殘值變價收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　20 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　20 000

　　(3)支付清理費用時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 3 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 3 500

　　(4)結轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

　　借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 33 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　33 500

　　(六)固定資產(chǎn)清查

　　1.固定資產(chǎn)盤盈

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.固定資產(chǎn)盤虧

　　盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”處理，不再通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

　　如果盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。

　　【例題】乙公司進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元。乙公司應作如下會計處理：

　　[答疑編號5713012107]

　　『答案解析』

　　(1)盤虧固定資產(chǎn)時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　3 000

　　累計折舊　　　　　　　7 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 10 000

　　(2)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：

　　借：營業(yè)外支出——盤虧損失　3 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　3 000

　　(七)固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準備。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

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