第 1 頁(yè):一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 |
第 2 頁(yè):二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 |
第 9 頁(yè):三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 |
【例題】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn),在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表2所示。合并中,A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值,聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢,支付咨詢費(fèi)用(注:直接相關(guān)費(fèi)用)100萬(wàn)元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
表2 20×9年3月31日 單位:元
項(xiàng) 目 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
土地使用權(quán) | 20 000 000 (成本30 000 000,累計(jì)攤銷10 000 000) |
32 000 000 |
專利技術(shù) | 8 000 000 (成本10 000 000,累計(jì)攤銷2 000 000) |
10 000 000 |
銀行存款 | 8 000 000 | 8 000 000 |
合 計(jì) | 36 000 000 | 50 000 000 |
分析:
本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。
A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 000
累計(jì)攤銷 12 000 000
貸:無(wú)形資產(chǎn) 40 000 000
銀行存款 9 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000
非同一控制下的企業(yè)合并中,合并對(duì)價(jià)若是無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià),公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益;若是合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)或者存貨,是要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入,按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。
2.相關(guān)直接費(fèi)用(交易費(fèi)用)的處理:計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。若是合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的,要將交易費(fèi)用看作是與發(fā)行債券或股票相關(guān)的,計(jì)入負(fù)債的初始成本(利息調(diào)整科目)或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)。
3.差額(指長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)的處理:反映在合并報(bào)表中。這部分內(nèi)容到講解合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再做詳細(xì)的介紹。
4.多次交易達(dá)到合并的處理。
(1)由成本法到成本法,不需要追溯調(diào)整:如原投資10%,追加50%達(dá)到合并;
(2)由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法,需要追溯調(diào)整:如原投資30%,追加30%達(dá)到合并。
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