【例題】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表2所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用(注：直接相關(guān)費(fèi)用)100萬(wàn)元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　表2 20×9年3月31日 單位：元

　　分析：

　　本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 000

　　累計(jì)攤銷 12 000 000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 40 000 000

　　銀行存款 9 000 000

　　營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，合并對(duì)價(jià)若是無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益;若是合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)或者存貨，是要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。

　　2.相關(guān)直接費(fèi)用(交易費(fèi)用)的處理：計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。若是合并對(duì)價(jià)為發(fā)行債券或者發(fā)行股票取得的，要將交易費(fèi)用看作是與發(fā)行債券或股票相關(guān)的，計(jì)入負(fù)債的初始成本(利息調(diào)整科目)或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)。

　　3.差額(指長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)的處理：反映在合并報(bào)表中。這部分內(nèi)容到講解合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再做詳細(xì)的介紹。

　　4.多次交易達(dá)到合并的處理。

　　(1)由成本法到成本法，不需要追溯調(diào)整：如原投資10%，追加50%達(dá)到合并;

　　(2)由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，需要追溯調(diào)整：如原投資30%，追加30%達(dá)到合并。