六、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)掌握重點(diǎn)

　　(一)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)

　　第一步，將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款予以抵銷(xiāo)：

　　借：應(yīng)付賬款(期末余額)

　　貸：應(yīng)收賬款(期末余額)

　　【提示】不論是第一期還是后續(xù)期間，上述分錄都是接應(yīng)收/應(yīng)付賬款的期末余額進(jìn)行抵銷(xiāo)，不需要額外編制“應(yīng)收/應(yīng)付賬款期初余額”的抵銷(xiāo)分錄。因?yàn)椤捌谀┯囝~”是在“期初余額”的基礎(chǔ)上加減“本期變動(dòng)額”得到的，所以上面的分錄，實(shí)際上既抵銷(xiāo)了期初余額，也抵銷(xiāo)了本期變動(dòng)額。

　　第二步，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù))

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　【提示】這兩筆是將期初的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞廷所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)掉，實(shí)際上是將上年編制合并報(bào)表時(shí)編制的這兩筆抵銷(xiāo)分錄“照搬”下來(lái)(同時(shí)將“損益類(lèi)項(xiàng)目”換成“未分配利潤(rùn)——年初”)。如果是在第一期期末編制合并報(bào)表，則一般不需要編制這兩筆分錄。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(本期補(bǔ)/計(jì)提數(shù))

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　【提示】(1)這兩筆分錄，是將本期期末個(gè)別報(bào)表上補(bǔ)(計(jì))提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)掉。如果本期期末個(gè)別報(bào)表上是轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，則編制相反的抵銷(xiāo)分錄即可。

　　(2)這里關(guān)于遞廷所得稅資產(chǎn)的處理，是將個(gè)別報(bào)表上因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷(xiāo)，不是因合并報(bào)表層面產(chǎn)生暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅，這一點(diǎn)應(yīng)注意與內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等抵銷(xiāo)分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整相區(qū)分。

　　(3)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)和應(yīng)收/應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理類(lèi)似。

　　(二)持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)

　　第一步，抵銷(xiāo)持有至到期投資和應(yīng)付債券：

　　借：應(yīng)付債券(期末余額)

　　貸：持有至到期投資(期末余額)

　　【提示】做這一步時(shí)，直接按照持有至到期投資和應(yīng)付債券的期末余額進(jìn)行抵銷(xiāo)即可。如果借貸方存在差異，一般是由于持有企業(yè)從證券市場(chǎng)第三方手中購(gòu)入該債券時(shí)價(jià)格偏高或偏低所引起的，差額在借方時(shí)，計(jì)入投資收益;差額在貸方時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第二步，抵銷(xiāo)內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【例題10·計(jì)算題】A公司為母公司，B公司為其子公司，各公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年A公司對(duì)B公司應(yīng)收賬款余額為300萬(wàn)元，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元(期初余額為O);

　　(2)2014年A公司對(duì)B公司應(yīng)收賬款余額為500萬(wàn)元，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備70萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)題中資料編制A、B公司間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

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