3.D公司為一家上市公司，已公布的公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，該公司2010年凈資產(chǎn)收益率為4.8%，較2009年大幅降低，引起了市場各方的廣泛關(guān)注，為此，某財(cái)務(wù)分析師詳細(xì)搜集了D公司2009和2010年的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如表1所示：

　　表1

　　相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　要求：

　　(1)計(jì)算D公司2009年凈資產(chǎn)收益率。

　　(2)計(jì)算D公司2010年2009年凈資產(chǎn)收益率的差異。

　　(3)利用因素分析法依次測算銷售利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)的變動時(shí)D公司2010年凈資產(chǎn)收益率下降的影響。

　　【答案】

　　(1)2009年凈資產(chǎn)收益率=12%×0.6×1.8=12.96%

　　(2)2010年凈資產(chǎn)收益率與2009年凈資產(chǎn)收益率的差額=4.8%-12.96%=-8.16%

　　(3)銷售凈利率變動的影響=(8%-12%)×0.6×1.8=-4.32%

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變動的影響=8%×(0.3-0.6)×1.8=-4.32%

　　權(quán)益乘數(shù)變動的影響=8%×0.3×(2-1.8)=0.48%

　　4.為適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢，C公司于2009年年初購置了一臺生產(chǎn)設(shè)置，購置成本為4000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。C公司適宜 和的所稅稅率為25%。2010年C公司當(dāng)年虧損2600萬元。

　　經(jīng)張會計(jì)師預(yù)測，C公司2011年～2010年各年末扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議，C公司應(yīng)從2011年開始變更折舊辦法，使用直線法(即年限平均法)替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)更有利。

　　在年數(shù)總和法和直線法下，2011～2016年各年的折掉顧及稅前利潤的數(shù)據(jù)分別如表2和表3所示：

　　表2

　　年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤 單位：萬元

　　表3

　　直線法下的年折舊額及稅前利潤 單位：萬元

　　要求：(1)分別計(jì)算C公司按年數(shù)總和法和直線法計(jì)提折舊情況下，2011～2016年應(yīng)繳納的所得稅總額。

　　(2)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，判斷C公司是否應(yīng)接受張會計(jì)師的建議(不考慮資金時(shí)間價(jià)值)。

　　(3)為避免可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，C公司變更折舊方法之前應(yīng)履行什么手續(xù)?

　　【答案】

　　(1)在年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2011-2015年均不需要繳納所得稅，2016年繳納所得稅=794.44×25%=198.61(萬元)，2011-2016年應(yīng)該繳納的所得稅總額為198.61(萬元)

　　在直線法計(jì)提折舊的情況下，2011-2014年不需要繳納所得稅，2015年需要繳納的所得稅=(530.56×5-2600)×25%=13.2(萬元)，2016年繳納所得稅=530.56×25%=132.64(萬元)，2011-2016年繳納的所得稅總額為13.2+132.64=145.84(萬元)

　　(2)由于145.84小于198.61，所以，應(yīng)該接受張會計(jì)師的建議。

　　(3)應(yīng)該提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)之后再改變折舊方法。

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