59 Y公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品為其主營業(yè)務(wù)，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2012年末，除A原材料發(fā)生減值外，其他存貨均未發(fā)生減值。該公司2012年12月31日部分賬戶余額資料如下：“原材科-A材料”賬面余額為120萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A材料”賬面余額為12萬元。

　　該公司2012年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)從甲公司購人生產(chǎn)用的A原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款600萬元，增值稅稅額為102萬元，貨款已經(jīng)支付。在購人材料過程中支付運(yùn)費(fèi)9萬元(可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣)，A原材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。

　　(2)用A原材料對(duì)乙公司投資。該批材料的賬面余額為50萬元，經(jīng)協(xié)議，以作價(jià)60萬元的A原材料換取乙公司8%的股權(quán)。Y公司取得乙股權(quán)后，對(duì)乙公司無重大影響，該股權(quán)的公允價(jià)值無法可靠取得。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬元。

　　(3)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品一批，不含增值稅的銷售價(jià)格為2000萬元，實(shí)際成本為1000萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認(rèn)條件。

　　(4)本期建造一棟辦公樓領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料60萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為10.2萬元。該工程同時(shí)又領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本75萬元，計(jì)稅價(jià)格92萬元。

　　(5)本期從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品準(zhǔn)備在國內(nèi)直接銷售，商品價(jià)值100萬，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納消費(fèi)稅20萬(假定不考慮增值稅)，采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已用銀行存款支付。

　　(6)收回委托加工的C原材料一批并驗(yàn)收入庫，C原材料是消費(fèi)稅的應(yīng)稅物品。該委托加工材料上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15.2萬元。本期收回時(shí)以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費(fèi)2.8萬元(不含增值稅)，同時(shí)支付增值稅和其代收代交的消費(fèi)稅，但受托加工企業(yè)無法提供C原材料的同類消費(fèi)品價(jià)格。收回委托加工的C原材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列第59-61題。

　　根據(jù)上述資料(1)～(4)下列會(huì)計(jì)處理不正確的有(　　)。

　　A.借：原材料608.37

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102.63

　　貸：銀行存款711

　　B.借：長期股權(quán)投資70.2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2

　　借：其他業(yè)務(wù)成本50

　　貸：原材料50

　　C.借：應(yīng)收賬款2340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1000

　　貸：庫存商品1000

　　借：銷售費(fèi)用200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅200

　　D.借：在建工程164.04

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

　　貸：原材料60

　　庫存商品75

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10.2

　　一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.64

　　一應(yīng)交消費(fèi)稅9.2

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B原材料應(yīng)按賬面價(jià)值(50-12/120×50=45)結(jié)轉(zhuǎn)訃入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)C，消費(fèi)稅應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。相關(guān)分錄如下：選項(xiàng)B結(jié)轉(zhuǎn)原材料賬面價(jià)值

　　借：其他業(yè)務(wù)成本45

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

　　貸：原材料50

　　選項(xiàng)C確認(rèn)銷售相關(guān)的消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅200

　　60 根據(jù)上述資料(5)、(6)下列說法不正確的有(　　)。

　　A.資料(5)進(jìn)口商品入賬價(jià)值為120萬元

　　B.資料(5)進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.資料(6)支付受托窮代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回原材料的入賬價(jià)值

　　D.資料(6)支付受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口產(chǎn)品入賬價(jià)值，選項(xiàng)D，委托加工收回原材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”，相關(guān)分錄如下：

　　業(yè)務(wù)(5)

　　借：庫存商品120

　　貸：銀行存款20

　　應(yīng)付賬款100

　　業(yè)務(wù)(6)

　　C原材料應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(15.2+2.8)/(1-10-6)=20(萬元)

　　受托方代扣代交的消費(fèi)稅=20×10%=2(萬元)

　　借：委托加工物資2.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅2

　　一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(2.8×17%)0.476

　　貸：銀行存款5.276

　　借：原材料18

　　貸：委托加工物資18

　　61 根據(jù)上述資料Y公司本月應(yīng)交消費(fèi)稅金額為(　　)萬元。

　　A.207.2

　　B.209.2

　　C.198

　　D.200

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　本月應(yīng)交消費(fèi)稅=200+9.2-2=207.2(萬元)。

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