二、多項選擇題

　　1.債務重組中債權人作出讓步的情形有( )。

　　A.在總額的基礎上減免30萬元

　　B.減免50萬元利息中的5萬元

　　C.債務人應付債券利率由原8%降低至5%

　　D.允許債務人2年后按照欠款本金和利息總額收款，延期的2年期間免息

　　【答案】ABC

　　【解析】債務重組中債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務，而“按照欠款總額”還款，延期期間無論是否免息，認為其均未作出讓步，選項D不正確。

　　【難易程度】易

　　2.2013年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。甲公司已為該項債權計提壞賬準備50萬元。當日，甲公司就該項債權與乙公司進行協(xié)商。下列方案中，屬于債務重組的有(　　)。

　　A.減免20萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免80萬元債務，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價值為500萬元的固定資產償還

　　D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為410萬元的交易性金融資產償還

　　【答案】AB

　　【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項C和D債權人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。

　　【難易程度】中

　　3.下列關于債務重組準則中以現(xiàn)金清償債務的相關說法中，正確的有( )。

　　A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出

　　B.若債權人未對應收債權計提壞賬準備，債權人應當將重組債權的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出

　　C.若債權人已對債權計提壞賬準備的，債權人應當先將實際收到的款項與應收債權賬面余額之間的差額沖減壞賬準備，如果沖減壞賬準備后仍有余額，那么應當將該余額轉出，沖減資產減值損失

　　D.若債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將實際收到款項與應收債權賬面余額的差額沖減壞賬準備，沖減壞賬準備后仍有損失的，計入營業(yè)外支出

　　【答案】BCD

　　【解析】債務重組中，債務人會獲得債務重組利得，其應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為營業(yè)外收入，不存在確認營業(yè)外支出的情況，選項A不正確。

　　【難易程度】中

　　4.在債務重組中，債務人以非貨幣性資產進行償還的，下列相關處理正確的有( )。

　　A.債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非貨幣性資產的公允價值的差額確認為營業(yè)外收入

　　B.債務人以一批自產產品抵債，產品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)

　　C.債務人以一項無形資產抵債，產品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)

　　D.債務人以一項投資性房地產抵債，產品公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)

　　【答案】AC

　　【解析】債務人以一批自產產品抵債，產品公允價值確認為主營業(yè)務收入，產品賬面價值轉入主營業(yè)務成本，選項B錯誤;債務人以一項投資性房地產抵債，投資性房地產的公允價值計入其他業(yè)務收入，賬面價值轉入其他業(yè)務成本中，選項D不正確。

　　【難易程度】中

　　5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%。2013年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為2000萬元。2013年7月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用一項專利權抵償該筆貨款。該專利權原價為1200萬元，累計攤銷400萬元，計提減值準備150萬元，在債務重組日的公允價值為1200萬元。甲公司為該項債權計提了壞賬準備500萬元，并將抵債的專利權繼續(xù)作為無形資產進行核算。在債務重組日的相關會計處理中，正確的有( )。

　　A.甲公司確認債務重組損失300萬元

　　B.甲公司確認資產減值損失300萬元

　　C.乙公司確認債務重組利得800萬元

　　D.乙公司確認營業(yè)外收入800萬元

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司確認債務重組損失=(2000-500)-1200=300(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;乙公司應確認的營業(yè)外收入的金額=債務重組利得(2000-1200)+無形資產處置利得[1200-(1200-400-150)-1200×5%]=800+490=1290(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

　　附相關會計分錄

　　甲公司會計處理如下：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　乙公司會計分錄如下：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　無形資產壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　　60(1200×5%)

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得　　　　　　　　 490

　　——債務重組利得　　　　　　　　　　　 800

　　【難易程度】難

　　6.2013年5月1日，甲公司應收乙公司的貨款3000萬元到期，乙公司由于財務困難無法償還該部分債務，經甲乙雙方協(xié)商，決定進行債務重組。以乙公司的300萬股普通股償還該部分債務，普通股每股面值為1元，公允價值為9元。甲公司取得投資后，對乙公司具有重大影響，至協(xié)議日甲公司已對該項債權計提了50萬元的壞賬準備。該項轉股手續(xù)于2013年5月20日完成，并于當日辦理了該債務重組的相關債權債務解除手續(xù)。下列相關會計處理中，正確的有( )。

　　A.甲公司債務重組日為2013年5月20日

　　B.甲公司應確認的長期股權投資為2700萬元

　　C.甲公司應確認的債務重組損失為250萬元

　　D.乙公司應確認的債務重組利得為250萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】債務重組日為辦理相關債務解除手續(xù)的日期，選項A正確;甲公司應確認的長期股權投資金額=300×9=2700(萬元)，選項B正確;甲公司應確認的債務重組損失=3000-300×9-50=250(萬元)，選項C正確;乙公司應確認的債務重組利得=3000-300×9=300(萬元)，選項D不正確。

　　【難易程度】難

　　7.下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.債權人很可能發(fā)生的或有應收金額不予確認

　　B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入資本公積

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入資本公積

　　【答案】AC

　　【解析】債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認，應于實際發(fā)生時計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤;對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)，選項C正確，選項D錯誤。

　　【難易程度】中

　　8.下列關于債務重組中債權人的會計處理中，不正確的有( )。

　　A.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益

　　B.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入所有者權益

　　C.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其賬面價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益

　　D.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其賬面價值入賬，債權人已對債權計提壞賬準備的，債權人應將重組債權的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產的賬面價值之間的差額，計入所有者權益

　　【答案】BCD

　　【解析】以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益，所以僅選項A正確。

　　【難易程度】易

　　9.2013年3月1日，M公司銷售一批產品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到。因N公司發(fā)生財務困難，無法償付到期債務，2013年6月30日，M公司與N公司協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議如下：M公司同意豁免N公司債務270萬元，其余債務于2013年10月1日償還;債務延長期間，每月收取2%的利息(若N公司從7月份起每月獲利超過160萬元，每月加收1%的利息)。假定債務重組日重組后債務的公允價值為900萬元，M公司為該項應收賬款計提了壞賬準備120萬元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。債務重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元。則下列會計處理中正確的有( )。

　　A.M公司確認其他應收款27萬元

　　B.M公司確認債務重組損失150萬元

　　C.N公司確認預計負債27萬元

　　D.N公司確認債務重組利得243萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】M公司債權人不能因或有應收金額確認資產，選項A錯誤;M公司確認債務重組損失的金額=270-120=150(萬元)，選項B正確;“債務重組日估計N公司從7月份開始每月獲利均很可能超過160萬元”，表明符合預計負債的確認條件，N公司應確認預計負債，且預計負債的金額=900×1%×3=27(萬元)，選項C正確;N公司應當確認的債務重組利得=(1000+170)-(900+27)=243(萬元)，選項D正確。

　　【難易程度】難

　　10.下列各項中屬于債務重組方式的有( )。

　　A.債務的一部分以資產清償，另一部分則轉為資本

　　B.債務的一部分以資產清償，另一部分則修改其他債務條件

　　C.債務的一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件

　　D.債務的一部分以資產清償，一部分轉為資本，另一部分則修改其他債務條件

　　【答案】ABCD

　　【難易程度】易

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