四、計(jì)算題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應(yīng)收乙公司貨款1500萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。

　　債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：

　�、僖夜疽砸慌援a(chǎn)產(chǎn)品償付甲公司貨款585萬元;

　　②乙公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償付所欠貨款300萬元;

　�、垡砸豁�(xiàng)投資性房地產(chǎn)償付所欠貨款500萬元。

　　債務(wù)重組日各項(xiàng)資產(chǎn)詳細(xì)資料如下：乙公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值為500萬元，賬面成本460萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為270萬元，其中，成本220萬元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬元;該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原采用公允價(jià)值模式計(jì)量，債務(wù)重組日的賬面價(jià)值為390萬元，其中，成本310萬元，公允價(jià)值變動(dòng)80萬元。

　　甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了130萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司取得相關(guān)資產(chǎn)未改變其用途，可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)后續(xù)仍然按照公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。

　　要求：假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，編制甲公司和乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　85

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　乙公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　85

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 220

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　　　　　 50

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 30(300-270)

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　 115

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 435

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 390

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 310

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　80

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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