五、綜合題

　　1.2012年6月1日，乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))向M公司投資(乙公司和M公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，占M公司注冊(cè)資本的60%，能控制M公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)。乙公司投資的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2400萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊400萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　2012年度M公司實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元，未宣告分派股利和利潤(rùn)。

　　2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司的貨款3200萬(wàn)元到期，乙公司由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法償還該部分債務(wù)，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。雙方商議，決定以乙公司持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償還相關(guān)債務(wù)。債務(wù)重組日，甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，乙公司持有的對(duì)M公司的投資在市場(chǎng)上的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

　　甲公司取得對(duì)M公司投資后同樣作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算(甲公司豐富和乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，持股比例仍然為60%，且為了取得該項(xiàng)投資，甲公司發(fā)生相關(guān)直接費(fèi)用30萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2013年1日1日乙公司持有的M公司60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(2)分析判斷甲公司取得M公司60%股權(quán)是否形成企業(yè)合并;若形成合并，請(qǐng)判斷合并類型，并計(jì)算該投資的入賬價(jià)值。

　　(3)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)乙公司取得M公司60%的股權(quán)，因乙公司和M公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以該交易屬于非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為付出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值2000萬(wàn)元，后續(xù)采用成本法核算，因此2012年12月31日，乙公司持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為2000萬(wàn)元。

　　(2)甲公司取得M公司60%的股權(quán)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。為實(shí)現(xiàn)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用，60%股權(quán)按照債務(wù)重組日的公允價(jià)值入賬，即為3000萬(wàn)元。

　　(3)甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(4)乙公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　1000(3000-2000)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　 200

　　2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，每年年末按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2013年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬(wàn)元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，并于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　(1)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(廠房)償還債務(wù)400萬(wàn)元;以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償付所欠貨款300萬(wàn)元;以持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)1180萬(wàn)元。

　　債務(wù)重組日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)詳細(xì)資料如下：該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)460萬(wàn)元，已計(jì)提折舊150萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為270萬(wàn)元，其中，成本220萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元;持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資持股比例為40%，賬面價(jià)值1100萬(wàn)元(其中，成本800萬(wàn)元，損益調(diào)整210萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)90萬(wàn)元)。

　　(2)甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了130萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司取得的固定資產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，年租金35萬(wàn)元，后續(xù)按照成本模式進(jìn)行計(jì)量，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　取得的可供出售金融資產(chǎn)甲公司準(zhǔn)備短期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)，且為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)另發(fā)生交易費(fèi)用8萬(wàn)元(以銀行存款支付)。

　　取得的對(duì)M公司的投資，仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例同樣為40%，對(duì)M公司具有重大影響。債務(wù)重組日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，差額為一批自產(chǎn)產(chǎn)品所致。至2013年年末M公司該批存貨對(duì)外出售了70%。

　　(3)2013年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他交易。

　　(4)2014年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)其所在市場(chǎng)比較成熟，能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況，甲公司決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量該投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為520萬(wàn)元。

　　(5)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制2013年1月1日乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2013年1月1日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2013年12月31日與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2013年12月31日持有的對(duì)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(5)編制2014年1月1日甲公司投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)2013年1月1日乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 220

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 800

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 210

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　90

　　投資收益　　　　　　 110[(300-270)+(1180-1100)]

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　 105(400-295)

　　——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　 120

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　140(50+90)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　(2)2013年1月1日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1180

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　100(3200×40%-1180)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)2013年12月31日甲公司與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.33

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　18.33(400/20×11/12)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　(4)甲公司2013年12月31日持有的對(duì)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1180+100+[800-(3200-3000)×70%]×40%=1544(萬(wàn)元)。

　　(5)2014年1月1日甲公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 520

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 20(400/20)

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　126

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