第三節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行主要稅種概述
一、增值稅
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
(一)征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括：
1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物
貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2.提供的加工、修理修配勞務(wù)
加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
3.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)的代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。
4.屬于征稅范圍的特殊行為：
(1)視同銷(xiāo)售貨物行為。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
�、賹⒇浳锝桓端舜N(xiāo);
②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;
�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
(2)混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額)，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模企業(yè))。
(2)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。
(3)非企業(yè)性單位。
(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
3.一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定
為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過(guò)程中，對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。
(1)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;
(2)連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由;
(3)不按規(guī)定保管、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個(gè)年度內(nèi)，領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)限定為千元版(最高開(kāi)票限額l萬(wàn)元)，個(gè)別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購(gòu)萬(wàn)元版(最高開(kāi)票限額l0萬(wàn)元)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)不得超過(guò)25份。
納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(三)稅率與征收率
基本稅率一律為17%，低稅率為l3%。
征收率為3%。
(四)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(五)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
征收率統(tǒng)一為3%
【舉例】一個(gè)水杯，成本為100元，150元賣(mài)出。一般納稅人的計(jì)算：150*17%-100*17%=50*17%。小規(guī)模納稅人的計(jì)算：150*3%=4.5。
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