2012注會《財(cái)務(wù)成本管理》知識點(diǎn)總結(jié)：第8章(2)

　　【例·計(jì)算題】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算詳見下表。

　　『正確答案』

　　折舊計(jì)算表(雙倍余額遞減法)

　　(12 960-2 000)/2=5 480

　　【年數(shù)總和法】

　　年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下:

　　年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　【例·計(jì)算題】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：

　　『正確答案』

　　年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15

　　各年折舊率和折舊額計(jì)算詳見下表。

　　折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法)

　　2.初始現(xiàn)金流量確定

　　對于繼續(xù)使用舊設(shè)備方案來說，其初始現(xiàn)金流量的金額，其實(shí)就是出售舊設(shè)備所獲得的現(xiàn)金凈流入。一般包括兩部分：直接流量+所得稅影響

　　(1)舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值

　　(2)舊設(shè)備變現(xiàn)對所得稅的影響。即變現(xiàn)損失減稅或變現(xiàn)收益納稅。

　　3.殘值相關(guān)現(xiàn)金流量的確定

　　包括兩部分：直接流量+所得稅影響

　　(1)實(shí)際殘值收入

　　(2)實(shí)際殘值收入與稅法殘值不一致對所得稅的影響

　　4.設(shè)備使用過程中大額支出(如大修支出)的處理

　　(1)費(fèi)用化支出。按照稅后付現(xiàn)成本處理，將稅后支出的金額列作現(xiàn)金流出。

　　(2)資本化支出。

　　發(fā)生時(shí)點(diǎn)：全額列作現(xiàn)金流出。

　　各年攤銷或計(jì)提折舊時(shí)：將折舊攤銷抵稅(即折舊攤銷額乘以稅率)列作現(xiàn)金流入。

　　【擴(kuò)展】

　　1.2009年舊制度考試在本題基礎(chǔ)上增加了使用新設(shè)備可以節(jié)約營運(yùn)資本的問題。在計(jì)算新設(shè)備方案初始現(xiàn)金流量時(shí)，要將節(jié)約的營運(yùn)資本投資視同投資的減少(減少現(xiàn)金流出);在計(jì)算處置期現(xiàn)金流量時(shí)，要將少收回的營運(yùn)資本投資作為現(xiàn)金流出處理(增加現(xiàn)金流出)。

　　2.如果新設(shè)備方案改為增加營運(yùn)資本投資(可能直接告訴增加，也可能告訴增加流動(dòng)資產(chǎn)和增加流動(dòng)負(fù)債)，此時(shí)在計(jì)算初始期現(xiàn)金流量時(shí)，要增加由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流出的增加;在計(jì)算處置期現(xiàn)金流量時(shí)，要增加由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流入的增加。

　　3.如果增加的營運(yùn)資本中，有一部分是利用企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)而多余的原材料，并給出購入價(jià)值和目前的市場價(jià)值，此時(shí)確定營運(yùn)資本投資時(shí)，要注意考慮所得稅的影響。變現(xiàn)價(jià)值+變現(xiàn)損失減稅(-變現(xiàn)收益納稅)——機(jī)會成本理念。

　　【例·計(jì)算題】(2009原制度考題)B公司目前生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的適銷期預(yù)計(jì)還有6年，公司計(jì)劃6年后停產(chǎn)該產(chǎn)品。生產(chǎn)該產(chǎn)品的設(shè)備已使用5年，比較陳舊，運(yùn)行成本(人工費(fèi)、維修費(fèi)和能源消耗等)和殘次品率較高。目前市場上出現(xiàn)了一種新設(shè)備，其生產(chǎn)能力、生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量與現(xiàn)有設(shè)備相同。設(shè)備雖然購置成本較高，但運(yùn)行成本較低，并且可以減少存貨占用資金、降低殘次品率。除此以外的其他方面，新設(shè)備與舊設(shè)備沒有顯著差別。

　　B公司正在研究是否應(yīng)將現(xiàn)有舊設(shè)備更換為新設(shè)備，有關(guān)的資料如下(單位：元)：

　　B公司更新設(shè)備投資的資本成本為10%，所得稅率為25%;固定資產(chǎn)的會計(jì)折舊政策與稅法有關(guān)規(guī)定相同。

　　要求：

　　(1)計(jì)算B公司繼續(xù)使用舊設(shè)備的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值(計(jì)算過程及結(jié)果填入答題卷第4頁給定的表格內(nèi))。

　　(2)計(jì)算B公司更換新設(shè)備方案的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值(計(jì)算過程及結(jié)果填入答題卷第5頁給定的表格內(nèi))。

　　(3)計(jì)算兩個(gè)方案的凈差額，并判斷應(yīng)否實(shí)施更新設(shè)備的方案。

　　『正確答案』

　　(1)繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流量折現(xiàn)：

　　舊設(shè)備每年的折舊額=200 000×(1-10%)/10=18 000(元)

　　(2)更換新設(shè)備的現(xiàn)金流量折現(xiàn)：

　　每年折舊額=300 000×(1-10%)/10=27 000(元)

　　(3)兩個(gè)方案的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值的凈差額=新-舊=475 070.48-430 562.95=44 507.53(元)

　　應(yīng)該繼續(xù)使用舊設(shè)備，而不應(yīng)該更新。

　　【思考】本題如果改為新設(shè)備方案需要增加營運(yùn)資本投資1 500萬元(或者需要增加存貨等流動(dòng)資產(chǎn)2 000萬元，同時(shí)增加應(yīng)付賬款等流動(dòng)負(fù)債500萬元)應(yīng)如何處理?(“有出有入”方法)

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