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2015注會《公司戰(zhàn)略與風險管理》知識點精講(19)

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  內(nèi)部控制活動類指引

  企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時,還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制?刂苹顒宇悜(yīng)用指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第6號至第14號,內(nèi)容依次為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個指引。重點關(guān)注資金活動、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包。

  (一)資金活動

  資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液,是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

  1.資金活動需關(guān)注的主要風險

  (1)籌資決策不當,引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。

  (2)企業(yè)投資決策失誤,引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇,可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

  (3)資金調(diào)度不合理、營運不暢,可能導致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余。

  (4)資金活動管控不嚴,可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

  2.內(nèi)部控制要求與措施

  (1)籌資

 、倨髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃,結(jié)合年度全面預算,擬訂籌資方案,明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,對籌資成本和潛在風險作出充分估計。

 、谄髽I(yè)應(yīng)當對籌資方案進行科學論證,不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當形成可行性研究報告,全面反映風險評估情況。企業(yè)可以根據(jù)實際需要,聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究。

 、燮髽I(yè)應(yīng)當對籌資方案進行嚴格審批。重大籌資方案,應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度;I資方案發(fā)生重大變更的,應(yīng)當重新進行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

 、芷髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)批準的籌資方案,嚴格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

 、萜髽I(yè)應(yīng)當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。

 、奁髽I(yè)應(yīng)當加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,對償還本息和支付股利等作出適當安排。

 、咂髽I(yè)應(yīng)當加強籌資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制。

  (2)投資

 、倨髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)投資目標和規(guī)劃,合理安排資金投放結(jié)構(gòu),科學確定投資項目,擬訂投資方案,重點關(guān)注投資項目的收益和風險。企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當突出主業(yè),謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素的影響。企業(yè)采用并購方式進行境外投資的,應(yīng)當嚴格控制并購風險,重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系,合理確定支付對價,確保實現(xiàn)并購目標。

 、谄髽I(yè)應(yīng)當加強對投資方案的可行性研究,重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。企業(yè)根據(jù)實際需要,可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究,提供獨立的可行性研究報告。

 、燮髽I(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批。重大投資項目,應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的,應(yīng)當重新進行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。

 、芷髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)批準的投資方案,與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議。

  ⑤企業(yè)應(yīng)當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制。

 、奁髽I(yè)應(yīng)當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。

  (3)營運

 、倨髽I(yè)應(yīng)當加強資金營運全過程的管理,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求,切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,全面提升資金營運效率。

 、谄髽I(yè)應(yīng)當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用,嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,確保資金及時收付,實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)當嚴禁資金的體外循環(huán),切實防范資金營運中的風險。

 、燮髽I(yè)應(yīng)當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查,對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析,發(fā)現(xiàn)異常情況,及時采取措施妥善處理,避免資金冗余或資金鏈斷裂。

 、芷髽I(yè)應(yīng)當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù),應(yīng)當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定,不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù),嚴禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

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